企业处理已收款发货业务时，需根据交易实质分阶段完成会计处理，核心在于权责发生制原则的应用和增值税纳税义务的准确判断。这类业务涉及预收账款、收入确认、成本结转及税费计提等环节，需通过多步骤分录反映资金流动与权责转移关系。以下将从交易全流程拆解分录逻辑，并结合实务案例解析常见误区。
一、预收货款阶段的会计处理
当客户提前支付货款但尚未发货时，企业形成预收账款负债。此时需通过两个科目反映资金流入与义务承担：借：银行存款
贷：预收账款
例如收到30,000元定金时，直接增加银行存款并形成预收负债。这个阶段不确认收入，因为商品控制权尚未转移，但需注意：若预收款包含增值税，需单独拆分核算。实务中建议设置「合同负债」科目区分含税金额，避免后续税务调整风险。
二、商品发出时的收入确认
当商品发出且控制权转移时，需同步完成收入确认与增值税计提：借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
例如发出价值40,000元商品（税率13%），需将预收账款30,000元转入收入，同时补记应收账款差额16,800元。此时需注意三个关键点：1. 即使未开具发票，只要满足收入确认条件即产生纳税义务；2. 运费若由卖方承担应冲减收入；3. 涉及外币交易需按当日汇率折算。
三、成本结转与后续处理
收入确认后应立即结转主营业务成本：借：主营业务成本
贷：库存商品
假设库存商品成本32万元，需全额结转至损益科目。若存在存货跌价准备，已售商品对应的跌价准备应同步转销。对于分期收款业务，还需通过「发出商品」科目过渡，但预收款模式下可直接结转成本。
四、特殊场景的注意事项
- 未开票收入处理：虽未开具发票，仍需按全额计提销项税额，后续开票时通过「未开票收入」栏次申报调整
- 坏账风险防控：长期挂账的应收账款应计提坏账准备，通过「信用减值损失」科目核算
- 混合销售处理：若交易包含商品与服务，需按公允价值拆分确认收入类型
企业财务人员需定期核对预收账款与应收账款科目余额，确保账务处理与合同履约进度匹配。对于跨期业务，建议使用「合同履约成本」「合同结算」等新收入准则科目细化核算。通过业财一体化系统设置智能预警，可有效监控纳税义务时点与账款回收情况，避免税务合规风险与资金占用损失。
