如何处理死账和呆账的会计分录？

在企业的日常经营中，死账和呆账是常见的财务风险。呆账通常指逾期超过三年且尚未确认无法收回的应收账款，而死账则是经过评估确认完全无法收回的坏账。两者的会计处理涉及坏账准备的计提、核销及后续管理，需严格遵循会计准则。以下从确认、核销、调整及特殊场景四个维度展开说明。

一、确认与计提：坏账准备的核心流程

企业需定期评估应收账款的可回收性。呆账的认定需结合客户信用记录、催收情况等因素，当款项收回可能性极低时，应计提坏账准备。根据备抵法，计提分录为：
借：资产减值损失（或管理费用）
贷：坏账准备
计提方法包括：

1. 余额百分比法：按应收账款余额的固定比例（如5%）计提；
2. 账龄分析法：根据逾期时间分层计提（如逾期1年提10%，2年提30%）；
3. 销货百分比法：按当期赊销收入的一定比例计提。

若年初已有坏账准备余额，年末需调整至目标金额。例如，年初余额为10万元，年末应计提15万元，则补提5万元：
借：资产减值损失 50,000
贷：坏账准备 50,000

二、核销处理：从准备转入实际损失

当呆账确认为死账时，需进行核销。核销分录需同时减少应收账款和坏账准备：
借：坏账准备
贷：应收账款
若核销后坏账准备不足，需补提差额。例如，核销20万元坏账，但坏账准备余额仅15万元，则需额外计提5万元。

特殊情况下（如债务人破产），核销需附法律文件或催收记录。部分行业（如事业单位）核销分录可能直接计入支出：
借：事业支出
贷：应收账款

三、已核销坏账的收回与调整

若已核销的坏账后续收回，需恢复应收账款并冲减损失：

1. 恢复债权：
   借：应收账款
   贷：坏账准备
2. 记录收款：
   借：银行存款
   贷：应收账款
   此处理避免虚增当期收入，符合权责发生制原则

四、特殊场景与注意事项

1. 溢缴款呆账：如信用卡多还款形成的呆账，需提取溢缴款并销户：
   借：其他应付款（溢缴款）
   贷：应收账款
2. 长期挂账处理：超过三年的应收账款可直接转为损失，但需管理层审批并附说明；
3. 税务合规：核销需符合税法要求，如提供债务人破产证明等。

总结

处理死账和呆账需兼顾会计谨慎性与合规性。关键步骤包括：定期评估、合理计提、规范核销及后续跟踪。企业应根据自身行业特点选择备抵法的具体方法，并注意不同会计准则（如企业会计与事业单位会计）的差异。此外，核销后仍需保留催收记录，以便未来可能的债务追偿。