施工单位如何根据新会计准则规范处理会计分录？

施工企业的会计处理具有行业特殊性，涉及工程成本归集、收入分期确认及税务合规性等复杂环节。新会计准则实施后，核心变化体现在以合同履约成本替代原有工程毛利核算，强化收入与成本匹配原则，并要求通过工程结算科目实现全过程动态核算。以下从核心业务场景出发，系统梳理会计分录的关键处理要点。

一、工程收入确认与核算

施工企业收入确认需遵循完工百分比法，通过合同结算科目实现阶段性核算。具体流程分为：

1. 预收工程款处理：收到业主预付款时，需拆分不含税金额与增值税
   借：银行存款
   贷：合同负债（不含税部分）
      应交税费——应交增值税（待转销项税额）
   （参考网页3、网页4）
2. 履约进度确认收入：按成本投入比例确认当期收入
   借：合同结算——收入结转
   贷：主营业务收入
      应交税费——应交增值税（待转销项税额）
   同时结转对应成本：
   借：主营业务成本
   贷：合同履约成本——工程施工
   （参考网页3、网页7）

二、成本归集与分摊

工程成本需按直接成本与间接成本分类归集：

• 直接材料采购：
  借：合同履约成本——工程施工——材料费
     应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款/银行存款
  （参考网页4、网页6）
• 人工费用处理：
  借：合同履约成本——工程施工——人工费
  贷：应付职工薪酬
  （参考网页2、网页6）
• 机械租赁费用：
  借：合同履约成本——工程施工——机械租赁费
     应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：应付账款
  （参考网页4、网页7）

三、工程结算与资金流转

工程价款结算需实现预收账款与应收账款的动态平衡：

1. 阶段性结算：
   借：应收账款（已完工未结算部分）
      合同负债（冲减预收款）
   贷：合同结算——价款结算
      应交税费——应交增值税（销项税额）
   （参考网页3、网页10）
2. 竣工结算对冲：
   借：工程结算——价款结算
   贷：工程施工——合同成本
      工程施工——合同毛利
   （参考网页5、网页8）

四、税务处理要点

增值税管理需关注预缴与销项结转：

• 跨地区项目预缴：
  借：应交税费——预缴增值税
  贷：银行存款
  （参考网页4、网页7）
• 附加税费计提：
  借：税金及附加
  贷：应交税费——城市维护建设税/教育费附加
  （参考网页4、网页9）

五、特殊业务场景处理

• 质保金核算：预留款项计入合同资产，质保期满后转应收
  借：应收账款
  贷：合同资产——质保金
     应交税费——应交增值税（销项税额）
  （参考网页7、网页10）
• 安全文明施工费：
  收取时作收入：
  借：银行存款
  贷：预收账款——安全文明措施费
  实际支出时转成本：
  借：工程施工——其他直接费
  贷：银行存款
  （参考网页6、网页9）

施工企业的会计处理需以合同履约进度为主线，通过合同结算实现收入与成本的动态匹配，同时借助应交税费科目强化税务合规。新准则下，合同资产与合同负债的精准列报，成为资产负债表编制的核心关注点。