出借外币账户的会计分录应如何处理？

企业出借外币账户涉及外币资金流转和汇率变动的双重影响，其会计处理需严格遵循货币性项目核算规则。根据业务场景不同，主要分为出借本金确认、利息核算及汇兑损益调整三个阶段，核心在于准确记录其他应收款科目与外币账户的对应关系，并同步反映即期汇率波动对账面价值的影响。

初始出借环节需按交易发生日的即期汇率折算外币金额。假设企业向个人出借10万美元，当日汇率为1:6.8，会计分录为：借：其他应收款——个人（USD 100,000 × 6.8） 680,000
贷：银行存款——美元户 680,000
此分录以外币账户直接划转为基础，未涉及货币兑换，因此不产生汇兑差额。若出借资金来源于人民币账户购汇，则需按银行卖出价折算本币金额，差额计入财务费用科目。

持有期间需定期进行期末汇率调整。假设月末即期汇率变为1:6.75，需对其他应收款进行重估：借：财务费用——汇兑损益 5,000
贷：其他应收款——个人（USD 100,000 × (6.8-6.75)） 5,000
该调整体现货币性项目按期末汇率折算的要求，若涉及外币借款费用资本化，则汇兑差额应计入相关资产成本。

还款环节需根据实际结算汇率处理。假设借款人归还10万美元时汇率为1:6.78：

1. 冲销原债权：
   借：银行存款——美元户 678,000
   贷：其他应收款——个人（USD 100,000 × 6.78） 678,000
2. 补提汇兑损益：
   借：其他应收款——个人（6.75→6.78差额） 3,000
   贷：财务费用——汇兑损益 3,000
   若还款金额包含利息，需单独确认利息收入。例如收取5,000美元利息：借：银行存款——美元户（USD 5,000 × 6.78） 33,900
   贷：其他业务收入/财务费用——利息收入 33,900

特殊情形下，若借款人无法用外币还款而选择本币结算，需按兑换业务处理。例如以6.82汇率兑换人民币：借：银行存款——人民币户（USD 100,000 × 6.82） 682,000
贷：银行存款——美元户（按即期汇率6.78折算） 678,000
贷：财务费用——汇兑损益 4,000
此时产生的兑换损益直接反映汇率买卖差价影响。整个流程需注意外币账户明细核算，区分不同币种账户余额，确保期末调整时各科目折算基准一致。