注册会计师考试中，会计分录作为实务操作的核心载体，既是《会计》科目的基础骨架，也是理解经济业务实质的关键路径。从存货的日常流转到固定资产的弃置费用处理，从无形资产的研发资本化到特殊业务中的合同履约成本，每一笔分录都承载着会计准则的严谨逻辑。尤其在新准则持续更新的背景下，考生需重点关注2025年教材修订内容，例如亏损合同的标的资产处理、政府补助的递延收益分摊等高频考点。下文将结合核心业务场景，梳理高频分录逻辑与实务要点。
在存货专题中，外购、加工、减值三大环节构成完整业务链条。外购存货时需注意价税分离原则：借：库存商品
贷：银行存款
若涉及生产加工，需根据用途区分科目归属：
- 直接生产耗用：借生产成本
- 间接车间管理：借制造费用
- 合同履约场景：借合同履约成本（适用于新收入准则下的服务型业务）
存货跌价准备的计提与转回需严格遵循成本与可变现净值孰低原则，且转回金额不得超过原计提数。对于盘亏盘盈业务，需特别注意增值税进项税额转出规则：非正常损失（如管理不善）需转出进项税，而自然灾害导致的损失则无需转出。
固定资产处理包含初始计量、后续计量与终止确认全流程。分期付款购入时需以现值入账，差额计入未确认融资费用：借：固定资产（现值）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（本息和）
弃置费用的会计处理体现权责发生制精髓，需在资产初始确认时预估现值并计入成本，后续按实际利率法分摊财务费用。在安全生产费核算中，专项储备科目承担双重角色：费用性支出直接冲减该科目，资本性支出则通过累计折旧实现价值转移。处置固定资产时，资产处置损益与营业外收支的区分取决于资产终止确认原因，正常出售计入前者，非正常报废计入后者。
无形资产的自主研发业务需严格区分资本化支出与费用化支出。研究阶段支出全部费用化，开发阶段符合资本化条件的支出转入无形资产成本：借：研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬/银行存款
达到预定用途时：借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
分期付款外购无形资产需采用实际利率法摊销未确认融资费用，这与固定资产分期购买的处理逻辑一致。对于使用寿命不确定的无形资产，需每年进行减值测试而非摊销，这一差异直接影响利润表科目列报。
特殊业务场景中，亏损合同的处理成为近年命题热点。存在标的资产时直接计提存货跌价准备；无标的资产则通过预计负债科目确认损失，待产品完工后结转至库存商品。建筑施工企业的亏损合同需区分已完工与未完工部分，前者通过常规收入成本配比处理，后者单独确认预计负债。这类业务要求考生精准把握或有事项与资产减值准则的交叉应用逻辑。
