代金券作为商业活动中常见的促销工具，其会计处理需结合《企业会计准则第14号——收入》对合同负债和单项履约义务的规定进行判断。根据其应用场景可分为销售环节、消费环节和未使用处理三种类型，不同阶段需采用差异化的科目核算体系。本文将围绕代金券的全生命周期，解析涉及增值税核算、收入确认时点和费用冲销等关键环节的账务处理要点。
在销售代金券阶段，企业收取的款项需拆分确认收入与负债。当商家销售代金券或客户放弃使用时，按照《收入准则》第三十五条要求，应将部分金额确认为合同负债。具体记账公式为：
借：银行存款
贷：主营业务收入
贷：合同负债（含税价款）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。此处合同负债的金额需根据代金券单独售价合理分摊，若无法直接观察，需综合考虑折扣差异和使用概率等因素进行估算。
当客户使用代金券消费时，需将预收款项转为实际收入。此时会计分录应冲减负债科目，同时确认新收入：
借：合同负债（含税价款）
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）。值得注意的是，若代金券使用涉及商品销售，还应同步结转成本：
借：营业成本
贷：库存商品。
对于未兑现代金券的处理，存在两种核算方式：
- 按初始估计使用率计提负债的，到期后差额转入损益：
借：其他应付款——代金券
贷：销售费用 - 未预估使用率的，到期时直接确认收入：
借：代金券
贷：营业收入。实务中更推荐第一种方式，因其符合《收入准则》关于可变对价处理的规定。
在组合营销场景下，例如"充值500元送100元代金券"，需采用五步法进行交易价格分摊：
- 识别合同中的单项履约义务
- 确定单独售价（充值款与代金券分别估值）
- 按公允价值比例分摊交易价格
- 确认收入时点
- 处理未使用代金券。具体到会计分录，充值时应将总金额拆分为合同负债和递延收益：
借：银行存款 500
贷：合同负债 454.55
贷：其他业务收入 39.70
贷：应交税费——应交增值税 5.75。
需要特别关注的是，代金券作为重大权利的判断标准：若客户行使选择权时的价格未反映商品单独售价，则必须作为单项履约义务处理。税务处理方面，消费时使用代金券属于价格折扣，增值税按实际收款额计算，需在发票上单独列示折扣金额。企业应根据实际业务模式选择恰当的会计政策，并保持税会处理的一致性。
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