工程款项的会计处理贯穿项目全生命周期，需严格遵循权责发生制与合同履约进度匹配原则。其核心在于区分预付款项、进度结算及最终决算的核算差异，同时平衡增值税处理与成本归集的协同关系。建筑企业需根据新收入准则要求，通过合同结算科目实现收入确认与价款结算的分离核算，确保财务数据准确反映项目运营实质。
一、预付款项处理规范
资金预付阶段建立核算基准：
收取工程预付款：
借：银行存款
贷：合同负债（不含税金额）
其他流动负债——待转销项税额（增值税部分）
操作要点：超过合同总额30%的预付款需特别审批支付分包预付款：
借：预付账款——分包单位
贷：银行存款
税务处理：分包差额计税时需取得9%增值税专票设备租赁预付款：
借：预付账款——机械租赁
贷：银行存款
进项处理：取得13%专票后认证抵扣
二、进度款结算处理
履约进度驱动动态核算：
按完工百分比确认收入：
借：合同结算——收入结转
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（待转销项税额）业主进度款结算：
借：应收账款
合同负债（冲减预收）
贷：合同结算——价款结算
应交税费——应交增值税（销项税额）实际收款处理：
借：银行存款
贷：应收账款
特殊情形：跨区域项目需预缴3%增值税
三、成本归集与结转机制
四维成本要素构成核算主体：
材料采购：
借：原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
税务要求：钢材等大宗材料需货票同行人工费用：
借：合同履约成本——人工费
贷：应付职工薪酬
专项要求：农民工工资通过专用账户发放分包支出：
借：合同履约成本——分包成本
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
核算规则：总包方按差额计税确认收入间接费用：
借：合同履约成本——间接费用
贷：累计折旧/银行存款
四、竣工决算与科目清零
合同闭环触发科目对冲：
工程竣工验收：
借：应收账款（质保金部分）
贷：工程结算
应交税费——应交增值税（销项税额）成本结转处理：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本——成本结转科目对冲清零：
借：工程结算
贷：合同结算——收入结转
合同履约成本——成本归集
五、税务协同处理要点
价税分离贯穿全流程核算：
增值税预缴：跨区域项目按3%预征率计算
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款留抵退税：
符合条件时通过应交税费——增值税留抵税额核算文化事业费：
广告类工程按收入3%计提
借：税金及附加
贷：应交税费——文化事业建设费
通过建立合同进度跟踪表与税负测算模型，结合ERP系统设置自动凭证生成规则（如按履约进度自动确认收入），可提升核算效率。建议每月编制工程款收付分析表，重点监控预付款周转率与税负偏离度指标，对单笔支付超500万元的工程款实施穿透审计。财务人员需定期与工程部核对工程量确认单，确保收入确认时点与成本归集范围符合准则要求。
