企业在月末处理材料采购业务时，需要根据货单状态和核算方法的差异采取不同会计处理。由于实务中常出现货到单未到、单到货未达等复杂情形，相关会计分录需严格遵循权责发生制原则，并通过暂估入账和成本差异调整确保账务准确性。下文将从实际成本法和计划成本法两个维度展开，结合不同业务场景解析具体操作流程。
一、实际成本法下的月末处理
当企业采用实际成本法核算时，需重点关注三种典型场景：
单货同时到达时直接确认采购成本：借：原材料
贷：银行存款/应付票据
该场景下增值税专用发票已同步取得，需同步确认应交税费——应交增值税（进项税额），例如支付100万元货款（含税）且材料验收入库时：
借：原材料 854,700元
应交税费——应交增值税（进项税额） 145,300元
贷：银行存款 1,000,000元货到单未到需执行暂估入账：
月末按合同价或历史采购价暂估，次月初红字冲回：
借：原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估应付账款
下月收到发票时需重新按实际金额入账，若暂估金额与实际金额存在差异，差额直接调整原材料科目。单到货未达通过在途物资科目过渡：
已付款但材料未验收入库时：
借：在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
待次月材料到货后转入原材料科目。
二、计划成本法下的核心处理要点
采用计划成本法的企业需设置材料采购和材料成本差异科目，月末处理包含以下关键步骤：
采购成本归集与差异计算：
日常采购时按实际成本借记材料采购，验收入库后按计划成本贷记该科目：
借：原材料（计划成本）
贷：材料采购
实际成本与计划成本的差额转入材料成本差异科目：
若超支：借：材料成本差异 贷：材料采购
若节约：借：材料采购 贷：材料成本差异。暂估入库的特殊处理：
对已到货但未取得发票的材料，按计划成本暂估：
借：原材料
贷：应付账款——暂估应付账款
次月红字冲回后，待取得发票时重新按实际成本与计划成本的差异进行调整。成本差异率计算与分摊：
月末需计算材料成本差异率：
$$差异率=frac{期初差异+本期新增差异}{期初计划成本+本期入库计划成本}×100%$$
根据差异率将发出材料计划成本调整为实际成本，差异分配通过借记或贷记生产成本等科目实现。
三、跨期业务与异常情形处理
对于特殊业务需注意：
- 预付账款核销：预付采购款时通过预付账款科目核算，收料后按实际结算金额冲抵该科目，差额通过银行存款调整。
- 采购途中损耗：定额内合理损耗计入材料成本，非正常损耗需区分责任：
确认供应商赔偿时：
借：其他应收款
贷：材料采购
待查明原因的损耗先计入待处理财产损溢，经审批后转入管理费用或营业外支出。 - 分期付款采购：具有融资性质的分期付款需按现值确认采购成本，差额计入未确认融资费用分期摊销。
通过上述处理流程可以看出，月末材料采购的会计处理本质上是通过暂估入账确保账实相符，借助成本差异调整实现核算精准性。企业应根据自身采用的成本核算方法，建立标准化的月末结账检查清单，重点核对暂估冲回记录、差异分摊计算等关键控制点，从而提升财务信息的可靠性。
