如何处理工程款未发放的会计分录？

当企业发生工程业务但尚未支付款项时，会计处理需遵循权责发生制原则，准确反映经济业务实质。未付工程款涉及应付账款、预付账款和在建工程等核心科目，具体操作需结合工程进度、合同条款及发票状态进行判断。以下从不同业务场景切入，系统梳理相关会计分录的编制逻辑。

一、收到发票但未付款的挂账处理

若已取得工程款发票但未实际支付，需通过应付账款科目进行核算。此时企业确认了工程成本或资产价值，但尚未履行付款义务。根据网页1和网页7的指引，会计分录为：
借：在建工程/工程成本
贷：应付账款——XX单位
该操作将未付款项纳入负债科目，体现企业对承包方的债务关系。例如，某施工项目验收后收到100万元发票但未支付，需借记在建工程100万元，贷记应付账款100万元。

二、预付工程款但未取得发票的核算

对于已支付部分款项但未收到发票的情况，需通过预付账款过渡。根据网页2和网页4的说明，支付预付款时应记录：
借：预付账款——XX单位
贷：银行存款
待取得发票后，再将预付账款转为工程成本或资产：
借：在建工程
贷：预付账款——XX单位
例如，预付50万元工程款时先挂账，待发票到达后冲销预付并确认成本，避免虚增资产或负债。

三、工程结算与固定资产入账的联动处理

当工程完工形成固定资产时，需将在建工程结转至固定资产科目，同时调整应付账款余额。流程如下：

1. 结转固定资产价值：
   借：固定资产
   贷：在建工程
2. 支付剩余工程款时冲减应付账款：
   借：应付账款
   贷：银行存款
   例如，某厂房建设总成本500万元，其中200万元未付，完工时先确认固定资产500万元，后续支付时再减少应付账款。

四、特殊场景的注意事项

1. 税务合规性：根据网页1和网页5，收到发票时需同步处理进项税额，例如：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
2. 长期挂账风险：若工程款拖欠时间较长，可能涉及利息计算或债务重组，需根据网页3的提示评估是否需计提财务费用或调整负债结构。
3. 合同负债与预收账款的区别：网页5提到未开票款项可计入合同负债，但该科目更适用于新收入准则下已收款未履约的场景，与工程预付款的预付账款存在核算差异。

五、实务操作建议

企业应根据合同进度和会计准则要求，建立以下控制流程：

• 定期核对应付账款明细账与承包商对账单，确保账务一致性；
• 预付款项需在合同中明确发票提供时限，避免长期挂账引发的税务风险；
• 对于形成固定资产的项目，需在竣工后及时完成资产转固，避免折旧计提错误。

通过以上分场景处理，企业能更精准地反映财务状况，同时满足真实性、完整性的会计信息质量要求。实际业务中建议结合网页3和网页7的提示，与专业会计师共同审核分录逻辑及税务影响。