企业在履行社会责任时，常通过现金、商品或固定资产等形式进行捐赠，这类经济行为的会计处理需同时遵循企业会计准则和税法规定。捐赠行为的核心会计逻辑是将支出确认为营业外支出，同时根据捐赠物的性质匹配对应的资产科目。例如现金捐赠直接核减货币资金，商品捐赠需考虑视同销售的税务影响，固定资产捐赠则涉及账面价值清理。以下从不同捐赠类型、税务处理及特殊场景展开说明。
对于现金或银行存款捐赠，会计处理相对简单。根据会计准则，企业支付现金捐赠时直接核减货币资金，并全额计入损益类科目。其标准分录为：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存现金/银行存款
这种处理方式适用于直接向受赠方划转资金的情形，例如通过银行转账向慈善机构捐款。需注意的是，若企业通过公益性社会组织捐赠，需保存捐赠票据作为企业所得税税前扣除凭证。
商品捐赠的会计处理需区分是否涉及视同销售。根据《增值税暂行条例》，企业无偿赠送商品需按公允价值确认增值税销项税额。会计分录需分两步完成：
- 确认捐赠支出及销项税额：
借：营业外支出（含商品成本及销项税）
贷：库存商品（成本价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率） - 若企业执行新收入准则，还需同步确认收入与成本：
借：营业外支出
贷：主营业务收入（公允价值）
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
特殊税务政策可能改变处理方式。例如向目标脱贫地区捐赠可免征增值税，此时会计分录调整为：
借：营业外支出
贷：库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
这种情况下，原抵扣的进项税额需转出，且捐赠支出金额以商品成本加转出税额计算。
企业所得税处理需重点关注扣除限额。根据税法，公益性捐赠在年度利润总额12%以内可税前扣除，超额部分可结转以后3年。若企业捐赠金额超过当年可扣除限额，需确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用——递延所得税费用
例如某企业2025年捐赠120万元，当年利润总额1000万元，则税前扣除限额为120万元（1000×12%），无需调整；若捐赠150万元，则30万元需结转以后年度，并计提递延所得税资产7.5万元（30×25%）。
对于固定资产捐赠，需先清理资产账面价值。假设某设备原值50万元，累计折旧30万元，捐赠时会计分录为：
- 转入清理：
借：固定资产清理 20万
累计折旧 30万
贷：固定资产 50万 - 确认捐赠支出：
借：营业外支出——捐赠支出 20万
贷：固定资产清理 20万
若涉及增值税，还需按净值计算销项税额或进行进项转出。
实务操作中需注意三个要点：首先，捐赠票据是税务扣除的核心凭证，必须取得财政部门监制的公益捐赠票据；其次，非货币资产捐赠需提供公允价值证明，例如近期销售合同或评估报告；最后，境外捐赠还需考虑关税、外汇核销等特殊处理。会计人员应建立捐赠台账，完整记录捐赠时间、对象、金额及票据编号，确保税务稽查时可追溯验证。
