购买烟酒送礼的会计分录如何正确处理？

企业购买烟酒用于送礼的会计处理需要结合增值税和企业所得税的合规要求，核心在于区分商品用途、税务处理及科目归属。根据业务场景不同，会计分录可能涉及库存商品、进项税额转出、视同销售等关键环节。以下从业务流程、税务调整及分录编制三个方面展开具体分析。

第一步：购入烟酒的初始处理
若企业取得增值税专用发票且尚未认证抵扣，需通过待认证进项税额科目过渡。例如，购入2万元烟酒并支付2.26万元（含税）：
借：库存商品——烟酒食品 20,000
借：应交税费——应交增值税（待认证进项税额） 2,600
贷：银行存款 22,600
此阶段需注意，若购入时已明确用途为送礼，且无法取得合规发票，则直接计入费用科目，不涉及库存核算。

第二步：增值税进项税额的处理
根据《增值税暂行条例》，用于个人消费或无偿赠送的购进货物，即使取得专票也不得抵扣。已认证的进项税额需转出：
借：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2,600
贷：应交税费——待认证进项税额 2,600
若未认证则无需此步骤，但实务中建议统一通过进项税额转出处理以规避税务风险。

第三步：赠送时的费用确认与视同销售
赠送客户需按视同销售确认增值税销项税额，同时结转库存成本：
借：销售费用/管理费用——业务招待费 22,600
贷：库存商品——烟酒食品 20,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 2,600
此处需注意：

1. 业务招待费的税前列支限额为发生额的60%与营收5‰的较低者；
2. 企业所得税需按公允价值确认收入，同时调增视同销售成本，最终应纳税所得额不变。

特殊情形：员工福利与税务差异
若烟酒作为职工福利发放，会计处理调整为：
借：应付职工薪酬——职工福利费 22,600
贷：库存商品 20,000
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2,600
福利费需并入员工工资代扣个人所得税，且企业所得税税前扣除限额为工资总额14%。

风险提示与合规要点

• 凭证完整性：需保存采购发票、费用审批单等原始凭证，避免税务稽查风险；
• 个税代扣义务：赠送客户礼品需按“偶然所得”代扣20%个人所得税，否则可能面临0.5-3倍罚款；
• 税务筹划空间：通过拆分礼品金额（单次不超过500元）或选择无需视同销售的场景（如试用装推广）降低税负。