不同场景下礼品赠送的会计分录及税务处理要点有哪些？

企业在日常经营中赠送礼品涉及复杂的会计处理及税务规则。根据业务场景的不同，会计分录需区分自产礼品与外购礼品、员工福利与客户赠送等情形，同时需结合增值税、企业所得税、个人所得税的视同销售规则进行税务调整。例如，外购礼品用于员工福利需转出进项税额，而赠送客户则需视同销售确认销项税额。

以下分场景详述具体操作：

一、赠送员工礼品

（一）外购礼品

1. 购入时：
   借：库存商品
   贷：银行存款
   若取得增值税专用发票，需单独确认进项税额：借：应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款

2. 发放福利时：
   需转出进项税额并计入应付职工薪酬，按受益部门分摊费用：
   借：管理费用/销售费用/生产成本
   贷：应付职工薪酬——非货币性福利
   借：应付职工薪酬——非货币性福利
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（二）自产礼品

1. 生产及发放流程：
   • 生产阶段按正常流程计入生产成本和库存商品。
   • 发放时确认收入并结转成本，需按公允价值计算销项税额：
     借：应付职工薪酬——非货币性福利
     贷：主营业务收入
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
     借：主营业务成本
     贷：库存商品

二、赠送客户礼品

（一）外购礼品

1. 购入时：
   分录与外购员工礼品相同，但税务处理需视同销售。

2. 赠送时：

   • 若计入业务招待费或广告宣传费：
     借：销售费用——业务招待费
     贷：库存商品
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
   • 视同销售的销售额通常按购入价格确认，进项税与销项税一致，不产生增值税差异。

（二）自产礼品

1. 赠送时：
   需按市场价确认销项税额，同时计入费用科目：
   借：销售费用——宣传费
   贷：库存商品
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

三、促销活动中的礼品赠送

例如“买一赠一”场景：

1. 会计处理：
   赠品不单独确认收入，总销售额按比例分摊至商品和礼品：
   借：银行存款
   贷：主营业务收入（商品部分）
   贷：其他业务收入（赠品部分）
   贷：应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 税务处理：

   • 增值税：赠品需视同销售，按公允价值计算销项税。
   • 企业所得税：按分摊后的收入确认成本，无需额外调整。

四、购物卡的特殊处理

1. 购卡时：
   无论用途，均需通过预付账款核算：
   借：预付账款——预付卡
   贷：银行存款

2. 使用场景：

   • 发放员工福利：
     借：应付职工薪酬——福利费
     贷：预付账款——预付卡
   • 赠送客户：
     借：销售费用——业务招待费
     贷：预付账款——预付卡

五、税务处理核心要点

1. 增值税：

   • 外购礼品用于员工福利需转出进项税；用于客户赠送需视同销售。
   • 自产礼品无论用途均需按公允价值确认销项税。

2. 企业所得税：

   • 所有礼品赠送均需视同销售，填报《A105010表》调整收入与成本。
   • 业务招待费扣除限额为发生额的60%且不超过收入的5‰，而广告宣传费按收入的15%扣除。

3. 个人所得税：

   • 员工礼品并入工资薪金代扣个税；随机赠送客户按偶然所得代扣20%税款。

通过以上分场景的会计与税务处理，企业可合规完成礼品赠送的账务操作，同时避免因视同销售规则导致的税务风险。需特别注意税会差异的调整及凭证附件的完整性（如礼品发放记录、代扣个税证明等）。