企业成本核算是会计实务中的重要环节，其核心在于通过借贷记账法准确记录生产活动中的资源消耗。从原材料采购到产品完工入库，每个环节都需要编制规范的会计分录，这对控制企业成本、分析经营效益具有关键作用。本文将围绕直接材料、直接人工、制造费用三大核心要素，结合最新会计准则，系统梳理成本核算的分录逻辑与实务要点。
一、材料成本核算
生产过程中涉及两类材料处理：
- 采购入库时若未取得发票，需进行暂估处理：
借：原材料（不含税暂估价）
贷：应付账款—应付暂估款
收到发票后需红字冲销暂估分录，按实际金额重新入账，涉及增值税专用发票时需单独核算进项税额。 - 生产领用材料按用途区分：
- 直接材料计入生产成本：
借：生产成本—基本生产成本—直接材料
贷：原材料 - 间接材料计入制造费用：
借：制造费用
贷：原材料
二、人工费用处理
生产人员薪酬需分项核算：
- 计提生产工人工资及社保：
借：生产成本—直接人工
贷：应付职工薪酬—工资/社保公积金（企业承担部分） - 发放非货币福利时，需通过二级科目核算：
借：应付职工薪酬—非货币性福利
贷：主营业务收入（自产产品）或库存商品（外购商品） - 福利费按新准则要求直接计入成本，不再预提：
借：生产成本—直接人工—福利费
贷：银行存款
三、制造费用归集与分配
车间间接费用需通过三阶段处理：
- 归集阶段：
- 水电费、折旧等发生时：
借：制造费用—水电费/折旧费
贷：银行存款/累计折旧
- 分配标准选择：
- 常用工时分摊法，按产品耗用工时比例分配
- 特殊行业可采用机器工时或原材料消耗量标准
- 月末结转至生产成本：
借：生产成本—基本生产成本—制造费用
贷：制造费用
四、完工产品结转
成本归集完成后需进行两次关键结转：
- 产成品入库：
借：库存商品
贷：生产成本—直接材料/直接人工/制造费用 - 销售成本确认：
借：主营业务成本
贷：库存商品
特别注意新准则要求收入确认需满足控制权转移条件，未验收商品需通过"发出商品"科目过渡。
五、特殊业务处理
- 合同履约成本：
运输费等附加成本单独核算：
借：合同履约成本—运输费
贷：银行存款 - 存货跌价准备：
市价低于成本时计提减值：
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备 - 废品损失处理：
不可修复废品需转出成本：
借：废品损失
贷：生产成本—直接人工
掌握这些核心分录需要理解因果链条逻辑：材料消耗驱动生产成本增加，人工投入形成应付职工薪酬负债，制造费用通过分配转化为产品成本组成部分。实务中建议建立"归集-分配-结转"三步骤思维模型，配合财务软件实现自动化核算，同时定期进行成本差异分析以优化资源配置。
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