如何正确处理未收到凭证的会计账务？

在日常经营活动中，企业常会遇到交易已完成但未收到凭证的情况，例如采购货物已入库但未取得发票，或支付费用后长期未收到收据。这类业务需通过暂估入账方法处理，既满足会计的权责发生制要求，又能确保财务报表的准确性。以下从不同业务场景展开具体处理流程。

一、采购业务未收到发票的分录处理
当企业已收到货物但未取得发票时，需通过暂估入账反映资产增加。根据货物控制权转移的情况，会计分录为：
借：库存商品/原材料（暂估金额）
贷：应付账款——暂估款
例如，某企业1月购入10万元原材料但未收到发票，应暂估计入库存商品。次月取得发票时，需先用红字冲销原分录，再按发票金额重新入账：

1. 冲销暂估：
   借：库存商品（红字10万元）
   贷：应付账款——暂估款（红字10万元）
2. 正式入账：
   借：库存商品（实际金额）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款/银行存款

二、销售业务未开票收入的确认
若企业已交付商品但未开具发票，需确认收入并计提税费。此时会计分录为：
借：应收账款
贷：主营业务收入
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，销售商品含税价11.3万元（税率13%），未开票时确认收入10万元，税费1.3万元。待后续开票时，无需调整收入科目，仅需补充票据备查。

三、费用支付后未取得凭证的处理
对于已付款但未收到发票的费用支出，应通过预付账款或其他应收款挂账：
借：预付账款/其他应收款
贷：银行存款
若后续取得发票，则根据费用性质结转：

• 属于期间费用：
  借：管理费用/销售费用
  贷：预付账款
• 涉及资产购置：
  借：固定资产/无形资产
  应交税费——应交增值税（进项税额）
  贷：预付账款

四、跨期凭证的调整注意事项

1. 时效性管理：暂估入账需在次月或取得发票时及时冲销，避免长期挂账影响损益真实性。
2. 税务合规性：企业所得税汇算清缴前未取得合法凭证的暂估成本，需进行纳税调增。
3. 差异处理：若发票金额与暂估金额不符，差额应调整当期成本或通过以前年度损益调整科目处理。

五、特殊情形的处理原则
若确定无法取得凭证（如供应商失联），需根据款项性质结转：

• 预付账款转入营业外支出，但税务上需提供证明资料；
• 已确认费用但无票部分，需在企业所得税前进行调增处理。
  例如，某企业支付5万元货款后供应商注销，经内部审批后可做分录：
  借：营业外支出
  贷：预付账款

综上，未收到凭证的账务处理需紧扣业务实质，通过暂估科目实现权责匹配。企业应建立凭证跟踪机制，定期清理挂账科目，同时注意税务与会计处理的差异，确保财务数据的合规性与可靠性。