如何正确处理产品赠送的会计分录与税务影响？

企业在经营活动中，常通过赠送产品实现促销、客户维护等目标。这类行为涉及复杂的财税处理，需兼顾会计准则与税法要求。以下从会计确认、税务处理及实务场景三个维度展开分析，梳理核心要点与操作规范。

一、会计确认：视同销售与费用匹配

根据《企业会计准则》，产品赠送因不符合“经济利益流入”条件，不确认收入，但需按用途计入对应费用科目。会计分录需体现库存商品转出和增值税销项税额计提，例如：
借：销售费用/管理费用/营业外支出（公允价值+销项税额）
贷：库存商品（账面成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价值×税率）
假设某公司赠送产品账面成本80万元，公允价值100万元，税率13%，则分录为：
借：销售费用 93万元
贷：库存商品 80万元
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13万元。

二、增值税处理：视同销售的核心逻辑

增值税法规定，无偿赠送产品需按公允价值计算销项税额。其逻辑在于：

1. 防止税收流失：若对赠送免税，企业可能通过虚假赠送规避税负；
2. 增值链条延续：商品流转至受赠方后可能继续流通，需保障进项税抵扣链完整。
   例如，外购礼品赠送客户时，需按购入价格确认销项税额，进项税与销项税金额相同，实际税负为零。

三、企业所得税调整：收入与成本的双向确认

根据国税函828号，赠送行为需在企业所得税中视同销售，调整纳税基数：

• 视同销售收入：按公允价值调增收入；
• 视同销售成本：按账面成本调增成本；
• 费用扣除限制：计入销售费用或业务招待费时，需受收入比例限制（如业务招待费按发生额60%或收入5‰扣除）。
  例如，赠送公允价值100万元、成本80万元的产品，纳税调整表需填列收入100万元、成本80万元，最终净调增20万元（费用超限部分）。

四、实务场景分类处理

不同赠送目的对应差异化的会计与税务操作：

1. 促销活动（买一赠一）

   • 若赠品属于经营范围，需判断是否构成单项履约义务：
     • 构成：分摊交易价格，确认收入与成本；
     • 不构成：整体确认收入，赠品成本计入销售费用；
   • 示例：销售甲产品20万元（成本15万元）赠送乙产品（公允价值2万元，成本1万元），分录为：
     借：银行存款 23.4万元
     贷：主营业务收入 20万元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）3.4万元
     借：主营业务成本 15万元
     贷：库存商品——甲 15万元
     借：销售费用 1.34万元
     贷：库存商品——乙 1万元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）0.34万元。

2. 样品赠送与宣传物料

   • 不确认收入，直接计入销售费用；
   • 示例：赠送价值1万元样品（成本0.8万元），分录为：
     借：销售费用 1.13万元
     贷：库存商品 0.8万元
     贷：应交税费——应交增值税（销项税额）0.13万元。

3. 库存清理赠送

   • 成本计入营业外支出或管理费用，需冲减已计提的存货跌价准备。

五、易错点与风险提示

1. 税务申报遗漏：未填报《视同销售纳税调整表》导致少缴税款；
2. 费用科目误用：业务宣传费与招待费混淆，影响扣除限额计算；
3. 个税代扣风险：向个人赠送礼品需按“偶然所得”代扣20%个税；
4. 凭证缺失：未取得合规发票或赠送记录，引发稽查风险。

通过以上分析可见，产品赠送的财税处理需兼顾会计准则的谨慎性与税法的强制性。企业应建立清晰的业务流程记录，区分赠送类型，规范账务处理，并定期核查税务申报完整性，以规避合规风险。