企业促销活动中赠送礼品的会计处理如何规范操作？

企业开展促销活动时，赠送礼品需要根据商品来源、税务规定及会计准则进行差异化的账务处理。这类业务涉及增值税视同销售、企业所得税纳税调整及个人所得税代扣代缴等多重财税处理要点，核心在于准确区分自产与外购商品的不同处理逻辑，同时关注税收政策与会计处理的衔接。

一、外购礼品的会计处理
当企业外购商品用于促销时，需分阶段确认会计分录：

1. 采购入库阶段：
   借：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：银行存款
   此时需取得增值税专用发票以确认进项税额。

2. 赠送促销阶段：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：库存商品
   应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   该处理源于《增值税暂行条例实施细则》要求，外购商品用于无偿赠送时已抵扣的进项税额需转出。若促销活动属于市场营销行为，相关支出计入业务宣传费科目。

二、自产礼品的视同销售处理
企业将自产产品用于促销时，需按照公允价值确认收入并计提销项税：

1. 赠送时确认收入：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：主营业务收入
   应交税费——应交增值税（销项税额）

2. 结转产品成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   此处理依据《企业所得税法实施条例》第二十五条，自产货物用于市场推广应视同销售，按同类商品售价确认收入。同时需注意，会计利润与税务利润的差异需在汇算清缴时通过《A105010视同销售纳税调整表》调整。

三、税务处理的特殊要求

1. 增值税：外购礼品赠送需进项税额转出，自产礼品按公允价值计提销项税额。
2. 企业所得税：无论商品来源均需视同销售，调整收入与成本。实务中若外购礼品公允价值与成本一致，虽不影响应纳税所得额，仍需填报调整表。
3. 个人所得税：根据财税〔2011〕50号文，向个人赠送礼品需按"偶然所得"代扣20%个税。企业垫付个税时：
   借：销售费用——业务宣传费
   贷：银行存款

四、促销组合方案的会计选择
对于复杂促销活动（如满赠、积分兑换），企业可选择公允价值分摊法或递延收益法：

• 买一赠一活动中，按商品公允价值比例分摊总收入
• 发放优惠券时，通过"递延收益"科目核算未兑换部分
  此类处理需结合《企业会计准则第14号——收入》中"合同履约义务"的判断标准，确保收入确认时点与金额的准确性。

通过系统化的会计处理，企业既能满足合规要求，又可优化税务成本。实务操作中建议建立促销活动台账，完整记录礼品收发、计税依据及纳税调整数据，为后续税务稽查留存可追溯的凭证链。