产品溢价捐赠如何正确处理增值税与企业所得税的税会差异？

企业将自产产品用于公益性捐赠时，产品溢价形成的税会差异是核心处理难点。会计层面基于谨慎性原则不确认收入，但税法要求按公允价值视同销售，这种差异直接影响增值税计算、企业所得税调整以及会计分录的构建。理解营业外支出的构成逻辑与递延税款的衔接关系，是正确处理该业务的关键。

会计处理的核心在于库存商品成本结转与增值税销项税额的计量。根据会计准则，自产产品捐赠属于非日常活动支出，仅需按成本价核减存货并计提税费。例如某企业捐赠成本80万元、市价100万元的产品，增值税率13%时：借：营业外支出 93万
贷：库存商品 80万
应交税费-应交增值税（销项税额）13万。这里93万包含成本价80万与增值税13万，不体现20万溢价收益。

增值税处理要求严格遵循视同销售规则。无论是公益性还是非公益性捐赠，均需按最近同期售价或组成计税价格计算销项税。特殊情形如扶贫捐赠可享受免税。例如网页8案例中，捐赠150万元市价产品需计提25.5万元增值税，与会计处理的成本价差异形成永久性税会差异。

企业所得税调整存在双重处理：

1. 视同销售收入确认：按公允价值100万元计入纳税申报表
2. 捐赠支出计量：按公允价值+税费178.05万元申报当年度利润总额1200万元时，允许扣除限额144万元（1200×12%）。若实际捐赠支出超过限额，需调增应纳税所得额。案例中178.05万元捐赠支出超过144万元限额部分需纳税调整。

特殊情形处理需注意两点：

• 扶贫捐赠可免增值税但需同时转出进项税额
• 股权捐赠按历史成本确认收入，不按公允价值计量例如通过公益性组织向脱贫地区捐赠时：借：营业外支出 80万
  贷：库存商品 80万
  此时免征增值税，但需在所得税申报时按市价调增收入。

如何验证税会差异调整的准确性？建议通过三步骤核查：

1. 比较会计利润与应纳税所得额的差异率
2. 复核递延税款科目与资本公积的勾稽关系
3. 检查公益性捐赠票据金额与税法确认标准是否匹配这些验证手段能有效控制因公允价值评估偏差导致的税务风险。