施工企业的会计处理需遵循新收入准则的核心要求，重点在于合同履约进度的精准核算与合同资产/负债的科目运用。核心变化包括取消"工程施工-合同毛利"科目，引入合同结算科目作为收入与价款的过渡科目，以及强化时段法确认收入的核算逻辑。实务中需特别注意预收账款向合同负债的转换，以及质保金在合同资产与应收账款间的结转。
一、收入确认与合同结算
时段法收入确认流程包含四个关键步骤：
预收工程款处理：
借：银行存款
贷：合同负债
不再使用"预收账款"科目，且需区分是否开具发票履约进度计量：
采用投入法（成本比例法）计算完工百分比
借：合同结算-收入结转
贷：主营业务收入阶段性结算确认：
借：应收账款
贷：合同结算-价款结算
贷：应交税费-应交增值税（销项税额）质保金处理：
质保期内计入合同资产-质保金，期满转应收账款
借：合同资产-质保金
贷：合同结算-价款结算
二、成本归集与结转规范
合同履约成本科目替代原"工程施工"科目，核算逻辑呈现三层次：
直接成本归集：
- 材料费：借合同履约成本-工程施工-材料费 贷原材料
- 人工费：借合同履约成本-工程施工-人工费 贷应付职工薪酬
- 机械费：租用设备计入合同履约成本-机械使用费，自有设备计提折旧
间接费用分配：
临时围挡、安全设施等直接计入合同履约成本-间接费用，跨期使用的临时设施通过长期待摊费用分摊成本结转机制：
月末按完工进度同步结转：
借：主营业务成本
贷：合同履约成本
三、特殊业务场景处理
三类典型业务的核算要点：
分包工程处理：
借：合同履约成本-分包成本
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款安全文明施工费：
收到业主拨款时：
借：银行存款
贷：预收账款-安全文明措施费
实际支出时：
借：合同履约成本-其他直接费
贷：银行存款材料委托加工：
发出材料：借委托加工物资 贷原材料
支付加工费：借委托加工物资 贷银行存款
完工结转：借合同履约成本 贷委托加工物资
四、税务协同与系统优化
增值税处理三维体系：
预缴税款处理：
跨地区项目按2%预缴：
借：应交税费-预缴增值税
贷：银行存款进项税管理：
材料采购取得专票时：
借：应交税费-应交增值税（进项税额）
贷：应付账款月末结转机制：
借：应交税费-转出未交增值税
贷：应交税费-未交增值税
智能化升级建议：
- 在ERP系统设置合同树形结构，关联收入确认与成本结转
- 启用自动税务计算模块实现预缴税款与附加税的联动处理
- 建立质保金到期预警系统，自动完成合同资产转应收账款操作
通过构建"合同立项-成本归集-收入确认-税务申报"的全流程数字化管理体系，施工企业可降低30%以上的核算差错率。建议每月编制合同执行看板，重点监控完工进度偏离度超过5%的项目，并建立税会差异台账实时追踪增值税预缴与抵扣情况。
