如何正确处理归还借用商品的会计分录？

企业在处理归还借用商品的会计业务时，需根据交易实质判断其属于无偿借用还是视同销售行为。这两种不同性质的业务将直接影响会计科目的选择和税务处理方式。企业需要确保分录既符合会计准则要求，又能准确反映资产流动与权责关系，同时防范潜在的财税风险。

若借用商品属于无偿借用（如内部部门间周转或短期展示），会计处理需保持资产所有权不变。借出时通过其他应收款科目记录资产转移，归还时则反向冲销该科目。例如，当企业A将价值10,000元的商品借给合作方B时，初始分录为：
借：其他应收款 10,000元
贷：库存商品 10,000元
归还时需作相反分录：
借：库存商品 10,000元
贷：其他应收款 10,000元
这种处理方式下，资产负债表中的流动资产结构会随借用周期波动，但不会影响利润表。

当借用行为具有商业实质（如企业间以货易货或变相销售），则需按照非货币性资产交换进行财税处理。此时双方应开具发票，并按以下流程操作：

1. 借入商品时确认采购：
   借：库存商品（含公允价值）
   借：应交税费-应交增值税（进项税额）
   贷：应付账款
2. 归还商品时视同销售：
   借：应付账款
   贷：主营业务收入/其他业务收入
   贷：应交税费-应交增值税（销项税额）
3. 同步结转成本：
   借：主营业务成本
   贷：库存商品
   该模式下，双方需确保交易价格符合独立交易原则，若采用平价交易需提供合理商业理由。

税务处理需要重点关注增值税链条的完整性。无偿借用虽不直接产生纳税义务，但长期占用资产可能被认定为视同销售。对于有对价的交易，必须按规定计算销项税额，同时取得合规的进项税抵扣凭证。例如，若企业通过借货完成价值50万元的交易，需按13%税率确认6.5万元销项税，同时要求对方开具等额进项发票。

企业在实务操作中需建立完善的内部控制制度：

• 签订书面协议明确借用性质及期限
• 设置备查簿登记借用商品明细
• 定期与对方核对往来余额
• 评估坏账风险并计提减值准备
  对于跨期业务，还需注意资产负债表日的账务调整，确保财务数据真实反映企业财务状况。