注册会计师考试中关于持有至到期投资的会计处理，核心在于理解其初始计量与后续计量的规则。这类金融资产以摊余成本法为基础，通过实际利率法确认利息收入，并在持有期间通过利息调整科目平衡账面价值与现金流差异。其会计处理涉及初始确认、利息收入计提、重分类和终止确认四个关键环节，每一步均需严格遵循会计准则对非衍生金融资产的核算要求。
一、初始确认的会计处理
当企业购入持有至到期投资时，需按照公允价值与交易费用之和确认初始入账金额。具体会计分录为：借：持有至到期投资——成本（债券面值）
持有至到期投资——利息调整（差额，借方或贷方）
应收利息（已到付息期未领取的利息）
贷：银行存款（实际支付金额）
例如，若企业以98万元购入面值100万元的债券，且包含已计提利息5万元，则差额2万元计入利息调整科目。此处利息调整的借贷方向取决于债券的溢价或折价状态，溢价时借记该科目，折价时贷记。
二、后续利息收入的确认
持有期间需按摊余成本和实际利率计算利息收入，具体分为两种情形：
分期付息债券的会计分录：
借：应收利息（面值×票面利率）
贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
持有至到期投资——利息调整（差额）
若实际利率高于票面利率，差额需贷记利息调整科目，逐步冲减初始折价或溢价。到期一次还本付息债券需调整科目：
借：持有至到期投资——应计利息
贷：投资收益
持有至到期投资——利息调整
此时利息计入资产账面而非应收项目，导致摊余成本逐期增加。例如，某债券实际利率5.8%时，首年利息收入为98×5.8%=5.684万元，与实际票面利息5万元的差额0.684万元需调整利息科目。
三、重分类与终止确认的特殊处理
当企业改变持有意图时，需将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，会计分录为：
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本/利息调整/应计利息
资本公积——其他资本公积（差额）
该操作需将账面价值与公允价值的差额计入所有者权益，避免直接影响当期损益。
出售或到期收回投资时，会计分录为：
借：银行存款（实际收到金额）
持有至到期投资减值准备
贷：持有至到期投资——成本/利息调整/应计利息
投资收益（差额）
若存在未结转的利息调整余额，需在此时全部冲销，确保终止确认后科目清零。例如，债券到期收回本金100万元和累计利息，需将持有期间累计的利息调整余额与成本科目一并转出。
四、减值与摊余成本的特殊考量
当存在客观证据表明资产减值时，需将摊余成本调减至预计未来现金流量现值，差额计入资产减值损失。减值后的摊余成本需重新计算利息收入，且已计提的减值准备在处置时需同步结转。这一处理体现了会计准则对预期信用损失模型的谨慎性要求。
