企业赠送酒水给客户时，看似简单的会计处理背后涉及复杂的增值税视同销售、企业所得税调整以及个人所得税代扣义务。实务中需根据酒水来源（外购即用或库存商品）、赠送目的（业务招待或宣传推广）设计分录，同时匹配税法对进项税额抵扣和收入确认的要求。若处理不当，可能引发税务稽查风险，例如某企业因错误归类费用科目被追缴税费及罚款超2000万元。
一、核心会计处理逻辑
赠送酒水的会计分录需区分企业类型与业务场景：
一般企业外购即用（非库存商品）：
直接赠送：借：销售费用—业务宣传费（含税价）
贷：银行存款
应交税费—应交增值税（销项税额）
注：需按市场价计提销项税，税率13%分批领用：
购入时按价税合计入库存，领用时转入费用并同步处理税金：借：库存商品（含税价）
贷：银行存款
赠送时：
借：销售费用—业务招待费
贷：库存商品
商贸企业库存领用：
需同时处理进项税转出或销项税计提：- 用于招待（不得抵扣）：
借：销售费用—业务招待费
贷：库存商品（成本价）
应交税费—应交增值税（进项税额转出） - 用于宣传（视同销售）：
借：销售费用—业务宣传费
贷：库存商品（成本价）
应交税费—应交增值税（销项税额）
关键差异：业务招待费对应进项税转出，业务宣传费对应销项税计提
- 用于招待（不得抵扣）：
二、增值税处理的三大要点
视同销售义务
根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，无偿赠送需按公允价值确认销售额。例如市场价1000元的酒水，销项税额=1000/(1+13%)×13%≈115元。实务中若采购价与市场价一致，进项税与销项税可相互抵消，不产生额外税负。进项税抵扣限制
- 招待用途：属于“交际应酬消费”，购入时已抵扣的进项税需转出
- 宣传用途：若酒水印有企业标识（如LOGO），符合广告性质，进项税可正常抵扣
凭证管理要求
需保存赠送清单（含客户名称、数量）、用途说明及市场价证明，避免被认定为虚列费用。
三、企业所得税与个税处理
所得税视同销售
无论会计是否确认收入，均需按购入价或市场价调增视同销售收入与成本。例如6万元酒水赠送客户，汇算清缴时需在《A105010表》填报收入6万元、成本6万元，虽不改变应纳税额，但可扩大业务招待费/广告费扣除基数。个税代扣义务
赠送礼品需按“偶然所得”代扣20%个税：借：应交税费—代扣个人所得税
贷：银行存款
借：营业外支出—代扣个税
贷：应交税费—代扣个人所得税
例外：印有企业标识的礼品或消费券（如定制酒）可免缴个税
四、高频错误与风险规避
科目混淆风险
将赠送酒水全部计入业务招待费，未区分宣传性质导致：- 增值税未计提销项税
- 广告费扣除限额未被充分利用
税会差异忽略
会计直接按成本冲减库存，未在企业所得税申报表填报视同销售，可能触发以下风险：- 业务招待费超限额部分（60%或0.5%孰低）不得扣除
- 费用真实性受质疑
证据链缺失
未留存赠送签收单、推广方案等资料，可能被认定为与经营无关支出，面临纳税调增。
