在企业经营中，税款未收可能涉及两种典型场景：一是销售行为已完成但客户尚未支付含税款项，二是企业自身已确认纳税义务但未实际缴纳税费。这两种情形的会计处理既需遵循权责发生制原则，又要符合税法合规性要求。本文将基于不同业务场景，解析会计分录编制要点及涉税风险防范措施。
对于已开具发票但未收款的销售业务，需通过应收账款科目体现税收债权。假设某企业销售货物不含税金额10万元，增值税税率13%，开票后款项未收，其会计分录为：
借：应收账款 113,000
贷：主营业务收入 100,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 13,000
这种处理方式既确认了收入实现，又完整记录了增值税纳税义务。需注意，若客户逾期付款形成坏账，企业需计提坏账准备，但已确认的销项税额仍需按期申报缴纳，不得因款项未收而减免。
在企业自身税费缴纳环节，未交增值税的处理需通过专门科目核算。例如月末结转应缴未缴增值税时：
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
实际缴纳税款时：
借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款
该处理流程清晰区分了增值税的计提与缴纳阶段，符合《企业会计准则第18号——所得税》的核算要求。对于城建税等附加税费，计提时应：
借：税金及附加
贷：应交税费——应交城建税
特殊情形下需注意以下处理规范：
- 预收款开票时，应通过合同负债科目过渡，待收入确认时再转销项税额
- 跨期收入调整若涉及补缴税款，需追溯调整以前年度损益调整科目
- 呆账税金核销需取得税务机关审批文件，通过待处理财产损溢科目核算
涉税风险防控方面，企业应建立发票与收款联动机制，定期核对纳税申报表与账簿记录差异。根据《税收征收管理法》第六十八条，逾期缴纳税款将面临滞纳金及0.5-5倍罚款，因此建议设置税款缴纳预警系统，对临界申报期的未缴税款进行重点监控。电子会计档案保存期限需满足税法规定的10年要求，特别要完整留存银行缴税回单和纳税申报表备查。
如何通过信息系统实现税款核算的自动化管控？现代ERP系统通常内置税务管理模块，可自动完成税款计算、会计分录生成及申报表预填功能。建议设置三级辅助核算：
- 一级科目：应交税费
- 二级科目：税种（如增值税、企业所得税）
- 三级科目：税款属性（如进项税额、已交税金）
这种分级核算既能满足明细管理需求，又可自动生成纳税申报底稿，有效降低人为操作风险。
