企业未发放工资时应如何进行账务处理？

在企业经营中，工资发放可能因资金周转等原因出现延迟。根据会计准则，未发放工资仍需按照权责发生制进行账务处理，核心在于通过应付职工薪酬科目反映薪酬负债。这种处理方式既能准确核算成本费用，又能完整记录企业对员工的债务关系。

一、工资计提阶段的分录处理
无论是否实际发放，企业需在当月完成工资计提：
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等（按员工所属部门）
贷：应付职工薪酬——工资
此步骤将人工成本准确分配到对应科目，例如生产人员工资计入生产成本，管理人员工资计入管理费用。需要特别注意的是，计提金额应包含企业承担的社保公积金单位部分，但个人所得税和员工个人承担的社保属于代扣项目。

二、跨月发放工资的特殊处理
若次月补发上月及本月工资，需合并处理：

1. 次月继续计提当期工资
2. 实际发放时合并冲减两月计提额：
   借：应付职工薪酬——工资（两月合计金额）
   贷：银行存款
   贷：应交税费——代扣个人所得税
   贷：其他应付款——社保公积金（个人部分）
   这种处理方式能保持各会计期间费用配比，避免损益表波动。

三、代扣项目的专项处理
企业代扣的个税和社保需单独核算：
借：应付职工薪酬——工资
贷：应交税费——代扣个人所得税
贷：其他应付款——社保公积金（个人部分）
实际缴纳税费时：
借：应交税费——代扣个人所得税
贷：银行存款
需要强调，代扣项目的核算必须与工资发放同步，即使工资延迟发放，代扣义务仍应按时履行。

四、期末结转与报表列示
每月末需将费用科目结转至本年利润：
借：本年利润
贷：管理费用/销售费用等
此时未发放工资形成的应付职工薪酬贷方余额，应在资产负债表流动负债项下列示，直观反映企业欠付薪酬规模。审计时需重点关注该科目余额的账龄分析，超3个月未付工资可能触发劳动监察介入。

特别提示：延迟发放工资可能产生两重风险——税务方面，个人所得税申报期限不受发放时间影响，必须按月申报代扣税款；财务方面，长期挂账的应付职工薪酬可能被认定为异常往来款。建议企业完善资金计划，确需延迟发放时应与员工签订书面协议，并在报表附注中披露相关情况。