企业购入折价国债时，其实际支付金额低于债券面值的差额，需要在会计处理中通过利息调整科目进行核算。这类交易不仅涉及初始确认时的资产分类，还需要在持有期间通过摊余成本法持续调整债权投资的账面价值，确保利息收入反映实际收益率。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，此类金融资产通常归类为以摊余成本计量的金融资产。
一、折价国债的初始确认
当企业以低于面值的价格购入国债时，需将差额计入债权投资——利息调整科目。例如，某企业以98万元购入面值100万元的国债，支付价款与面值的差额2万元即为折价金额，需通过以下分录处理：借：债权投资——国债（成本） 1,000,000
借：债权投资——利息调整 20,000
贷：银行存款 980,000
此处利息调整的借方记录折价金额，未来期间将通过摊销逐步增加投资收益。
二、持有期间的利息计提与折价摊销
折价国债的收益由票面利息和折价摊销两部分组成，需采用实际利率法计算每期实际利息收入。假设该国债票面利率3%（年利息3万元），实际利率为4.08%（根据98万元购入价计算），则：
首期利息处理
借：应收利息 30,000
贷：投资收益 39,840（98万×4.08%）
贷：债权投资——利息调整 9,840（差额）
此时，利息调整科目余额减少至10,160元（20,000-9,840），债权投资账面价值增至989,840元（980,000+9,840）。后续期间处理
每期需重新计算实际利息，例如第二期：
投资收益=989,840×4.08%≈40,400元
借：应收利息 30,000
贷：投资收益 40,400
贷：债权投资——利息调整 10,400
该过程持续至债权投资账面价值等于面值100万元。
三、到期赎回与提前出售的差异处理
到期赎回
折价金额在持有期间已全部摊销完毕，到期时仅需结转面值和最后一期利息：
借：银行存款 1,030,000（本金100万+最后一期利息3万）
贷：债权投资——国债（成本） 1,000,000
贷：投资收益 30,000。提前出售
若在到期前以99万元出售，且此时债权投资账面价值为995,000元（含累计摊销），则需确认处置损益：
借：银行存款 990,000
贷：债权投资——国债（成本） 1,000,000
贷：债权投资——利息调整 -5,000（余额）
借：投资收益 5,000（差额）
该分录反映出售价格低于账面价值的损失。
四、会计处理中的核心原则
实际利率法的必要性
通过将折价差额分摊到各会计期间，使投资收益反映真实的资金时间价值，避免简单按票面利率确认收入导致的利润失真。科目衔接关系
债权投资——利息调整科目在整个持有期间动态平衡，初始折价通过逐期摊销转化为投资收益，最终确保债券到期时账面价值与面值一致。税务处理特殊性
尽管国债利息收入免征增值税和企业所得税，但折价部分（即投资收益中的摊销金额）是否免税需结合税法细则判定，通常仅票面利息部分享受免税待遇。
