在联营合作销售模式下，企业的会计处理需要兼顾业务实质与税收合规要求。以商场与商户"联营扣点"模式为例，这种合作方式既涉及商品销售又包含经营租赁双重属性，需要将交易分解为货物销售和场地租赁两个业务单元分别处理。这不仅关系到增值税抵扣链条的完整性，更直接影响企业所得税税前扣除的合规性。
在联营扣点业务中，核心处理要点包括三个步骤：
统一收银确认收入：当商场收取消费者100万元货款时，应全额确认商品销售收入。此时需编制：借：银行存款 1,000,000
贷：主营业务收入 884,955.75
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 115,044.25
该分录体现商场作为销售主体对消费者的纳税义务，按照13%税率计算销项税额。计提租赁服务收入：对商户收取的10%扣点属于场地使用费收入，需单独核算。应作：借：应付账款-商户结算款 100,000
贷：其他业务收入-租赁服务 91,743.12
贷：应交税费-应交增值税(销项税额) 8,256.88
此处适用9%的现代服务税率，体现商场提供经营场所服务的实质。结算返款与成本确认：次月商户开具90万元货物发票后，需完成两个关键处理。首先冲减应付账款：借：应付账款-商户结算款 900,000
贷：银行存款 900,000
同时确认采购成本及进项税额：借：主营业务成本 884,955.75
借：应交税费-应交增值税(进项税额) 115,044.25
贷：应付账款-商户结算款 1,000,000
该环节确保增值税进销项匹配，避免形成"低征高扣"的税务风险。
在处理不同纳税人身份的合作方时，要特别注意税率差异的影响。当商户为小规模纳税人时，其开具的3%或1%增值税专用发票会导致进项税额减少。例如，若商户开具3%专票，商场需要将提点比例提高10.488%才能维持与原13%商户相同的利润水平。这要求在合作协议中建立动态调整机制，通过公式测算不同税率下的保本提点率。
值得注意的是，企业所得税处理必须遵循收支两条线原则。根据财税29号文，手续费及佣金不得直接冲减合同金额，必须通过收入费用配比原则核算。这意味着扣点收入应单独作为租赁收入核算，商户返款必须通过往来科目过渡，严禁直接坐支收入款项。
