企业在经营过程中形成的应收账款、应付账款等往来款项，其清理工作直接影响财务报表质量与税务合规性。清理过程需根据款项性质选择对应的会计处理方式，既要符合会计准则的核算要求，又要防范因操作不当引发的税务稽查风险。本文将结合不同科目场景，解析往来款清理的标准化分录流程与实务操作要点。
在应收账款清理场景中，存在三种主要处理路径。其一，客户正常回款时采用直接冲减法：借：银行存款；贷：应收账款。其二，对超过三年且催收无果的坏账，需按《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》要求，完整保留催收函件、法律文书等证据链后核销：借：坏账准备；贷：应收账款。其三，通过债务重组协议以非现金资产抵债时，若以价值50万元的设备抵偿80万元账款，需将差额30万元计入营业外支出：借：固定资产 50万；营业外支出 30万；贷：应收账款 80万。
应付账款清理需特别注意税务调整风险。常规支付应做：借：应付账款；贷：银行存款。但存在两种特殊情形：一是债权人豁免债务时，需将豁免金额计入营业外收入缴纳企业所得税：借：应付账款；贷：营业外收入；二是超过三年未支付的应付账款，如无法提供债权人未主张权利的证明，需调增应纳税所得额。例如100万元长期挂账应付账款转入收入：借：应付账款 100万；贷：营业外收入 100万。
对于其他应收款中的股东借款，若超过一年未归还可能被视同分红。建议优先通过还款处理：借：银行存款；贷：其他应收款。若确需豁免借款，需签订书面协议并缴纳20%个人所得税：借：其他应收款；贷：资本公积（需代扣个税）。其他应付款中若存在隐匿收入，如将50万元销售收入挂账，需追溯调整：借：其他应付款 50万；贷：主营业务收入 44.25万；应交税费-增值税 5.75万。
实务操作中需建立三级风险防控机制。在账务核对阶段，要求：1）按月编制《往来款项余额调节表》；2）超3年账款单独建立追踪台账。在税务申报环节，特别注意：①债务重组损失需提前备案；②坏账核销材料保存期不得少于10年。系统管控层面建议：部署ERP系统的账龄预警模块，自动标识超期6个月以上的往来款项。通过多维度的流程控制，既能确保会计信息质量，又可规避因往来款处理不当引发的补税、滞纳金等经济损失。
