商场捐赠商品的会计处理应如何区分促销与公益性质？

商场捐赠商品的会计处理需根据其业务实质区分不同场景，核心在于明确捐赠行为是促销性质还是公益性质。促销赠品通常与商品销售直接关联，需通过销售费用科目核算；而公益捐赠属于非日常活动，需计入营业外支出并涉及税务调整。以下从两类场景分别阐述其分录逻辑及税务处理要点。

一、促销性质赠品的会计处理

促销赠品（如买一赠一、满额赠礼）本质是销售策略的延伸，需将赠品成本与税费纳入销售费用。根据视同销售原则，增值税需按赠品市场价计算销项税额，但若赠品为外购低值物品，可通过进项税额抵扣实现税负平衡。

1. 赠品随主商品同步发出

   • 借：销售费用（赠品成本+销项税额）
   • 贷：库存商品——赠品（成本价）
        应交税费——应交增值税（销项税额）
     例：赠送成本0.8元的签字笔（市价1.1元），10000只赠品分录为：
     借：销售费用 9,870
     贷：库存商品 8,000
        应交税费——应交增值税（销项税额）1,870（1.1×10,000×17%）

2. 赠品发出存在不确定性
   若赠品需满足条件（如集齐积分）方可兑换，需通过预计负债科目过渡：

   • 销售时预估赠品成本：
     借：销售费用
     贷：预计负债
   • 实际赠出时冲减负债：
     借：预计负债
     贷：库存商品、应交税费——应交增值税（销项税额）

二、公益性质捐赠的会计处理

公益捐赠（如向灾区捐物）与企业日常经营无关，需全额计入营业外支出，且需按税法要求确认视同销售收入。

1. 实物捐赠的分录逻辑

   • 借：营业外支出——捐赠支出（成本+销项税额）
   • 贷：库存商品（成本价）
        应交税费——应交增值税（销项税额）（按市价计算）
     例：捐赠市价12万元、成本10万元的服装，增值税率13%：
     借：营业外支出 115,600
     贷：库存商品 100,000
        应交税费——应交增值税（销项税额）15,600（120,000×13%）

2. 税务调整与企业所得税扣除

   • 增值税：无偿赠送需按公允价值确认销项税额。
   • 企业所得税：公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内准予税前扣除，超限部分需调增应纳税所得额。例：企业利润总额200万元，捐赠60万元，仅16.8万元可抵税，剩余43.2万元需纳税调增。

三、特殊场景处理

1. 混合捐赠（含运输费用）
   若捐赠包含物资及运费，需合并计入营业外支出：

   • 借：营业外支出（物资成本+销项税额+运费）
   • 贷：库存商品、应交税费——应交增值税（销项税额）、银行存款

2. 购物券促销
   发放购物券时需确认或有负债，实际核销时调整收入：

   • 发出券时：
     借：其他应收款
     贷：预计负债
   • 客户使用券时：
     借：预计负债
     贷：主营业务收入、应交税费——应交增值税（销项税额）

四、核心差异总结

通过上述分类处理，企业既可合规反映经济实质，又能规避税务风险。需注意定期核查预计负债余额，确保账实一致，并在报表附注中充分披露赠品政策及捐赠信息。