企业尚未支付税费时如何编制会计分录？

企业在经营活动中常遇到税费已计提但尚未实际支付的情况。根据权责发生制原则，无论款项是否支付，只要经济义务发生就需确认相关费用和负债。这类业务的会计处理需通过应交税费科目核算，其贷方余额反映未缴纳的税费金额，借方余额则可能表示多缴或预缴税款。以下从不同税种和业务场景展开具体分析。

一、增值税的会计处理

增值税的未缴情况需通过转出未交增值税科目过渡。月末计算当期应纳税额时，若销项税额大于进项税额，差额部分需结转：借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费——未交增值税
此分录将当期产生的增值税负债从进销抵减体系分离，单独反映未缴状态。实际缴纳时，反向冲减负债并减少银行存款：借：应交税费——未交增值税
贷：银行存款

二、其他流转税的计提与支付

对于消费税、城市维护建设税等税种，企业需在费用发生时直接确认负债：

1. 计提阶段：借：税金及附加
   贷：应交税费——应交消费税/应交城建税等
   该处理体现了费用与负债同步确认的原则，例如销售应税消费品时，消费税随收入确认同步计提。
2. 缴纳阶段：借：应交税费——应交消费税/应交城建税等
   贷：银行存款

三、企业所得税的特殊处理

企业所得税的核算需区分预缴和汇算清缴：

• 季度预提时：借：所得税费用
  贷：应交税费——应交所得税
  此分录基于会计利润计提当期所得税费用。
• 年度汇算差异调整：若存在税会差异，需通过递延所得税资产/负债科目调整，但未缴部分仍反映在应交税费贷方。

四、特殊场景处理

1. 水电费预提：若已发生费用但未取得发票，可通过预提费用科目过渡：借：管理费用/制造费用
   贷：预提费用
   取得发票后冲销预提并确认进项税额。
2. 滞纳金处理：逾期缴税产生的罚款计入营业外支出，不影响应交税费科目余额。

五、科目管理与风险控制

企业需在应交税费科目下按税种设置明细科目，例如：

• 应交税费——未交增值税
• 应交税费——应交消费税
• 应交税费——应交所得税
  这种分级管理有助于跟踪各税种的缴纳状态，避免混同。同时，期末贷方余额必须与纳税申报表核对，防范税务风险。

通过以上处理流程，企业既能满足会计准则的核算要求，又能清晰反映税务负债状况。值得注意的是，2017年新会计准则取消预提费用科目后，类似水电费预提业务可通过其他应付款科目过渡，体现准则更新的实务影响。