企业无偿赠送商品属于典型的视同销售行为，在会计处理中需要特别注意增值税销项税额的计算和科目归属。根据不同的业务场景，会计分录可分为采购、赠送、结转成本三个阶段，核心在于准确区分营业外支出与销售费用的使用场景，以及正确处理进项税额转出与销项税额计提的税务逻辑。
当企业外购商品用于无偿赠送时，首先需要完成采购环节的会计处理。根据《增值税暂行条例实施细则》要求，购入时应完整记录商品价值和进项税额。此时会计分录为：借：库存商品、应交税费—应交增值税（进项税额）；贷：银行存款。这个环节的要点在于取得合规的增值税专用发票，为后续税务处理奠定基础。
进入赠送环节时，需根据赠送目的选择会计科目。如果是客户维护或非促销性质的赠送，应通过营业外支出科目核算：借：营业外支出；贷：库存商品、应交税费—应交增值税（销项税额）。若属于促销活动范畴，则应将成本计入销售费用科目：借：销售费用；贷：库存商品、应交税费—应交增值税（销项税额）。此时销项税额的计算需按商品公允价值乘以适用税率确定。
在特殊业务场景下，会计处理需要更精细的划分。例如采用"买一赠一"促销时，赠品价值需按比例分摊到主商品价格中。具体流程包括：
- 确认主商品销售收入
- 按公允价值比例分摊赠品价值
- 同步结转主商品与赠品成本此时会计分录呈现为：借：银行存款；贷：主营业务收入（主商品+赠品）、应交税费—应交增值税（销项税额）。同时需分别结转主商品和赠品的成本。
税务处理方面必须注意双重规定：增值税领域要求按视同销售计提销项税，而企业所得税处理中需确认视同销售收入。这导致会计账面可能出现"无收入却有税负"的特殊情形，财务人员需在账务处理时建立备查簿，完整记录赠送商品的成本、售价及计税依据，确保税务申报数据与会计记录的勾稽关系。
版权：本文档内容版权由作者发布，如需转发请联系作者本人，未经授权不得擅自转发引用，转载注明出处。
