企业发生销货退回时，会计处理需要根据收入确认时点、退货发生时间以及是否涉及特殊条款等不同情形采取差异化的核算方式。这类业务不仅涉及主营业务收入和库存商品的调整，还需要关注增值税销项税额的冲减以及跨期事项对报表的影响。本文将结合会计准则要求，从基础情形到特殊场景逐层解析具体操作要点。
对于未确认收入的退货，当商品已发出但尚未确认收入时，只需将"发出商品"转回库存。例如某企业发出成本80万元的商品后发生退货，此时应作：借：库存商品 800,000
贷：发出商品 800,000
若退货前已开具增值税发票，还需冲减销项税：借：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：应收账款
在已确认收入的退货情形下，需同时调整当期损益和税费。假设某企业上月销售商品含税价113万元（收入100万，税额13万），本月发生退货且已收款，应作：借：主营业务收入 1,000,000
借：应交税费——应交增值税（销项税额）130,000
贷：银行存款 1,130,000
同时结转成本：借：库存商品 600,000
贷：主营业务成本 600,000
若涉及现金折扣，还需将折扣金额计入财务费用
针对资产负债表日后事项的退货，需追溯调整前期报表。例如2025年12月的销售在2026年3月退货，且年报尚未批准报出，应通过"以前年度损益调整"科目处理：借：以前年度损益调整
贷：应收账款
同时调整库存和成本：借：库存商品
贷：以前年度损益调整
最终需调整盈余公积和未分配利润
对于附有退货条款的销售，新收入准则要求预估退货率。某企业销售100万元商品（成本60万）预计退货率10%，销售时需拆分确认：借：应收账款 1,130,000
贷：主营业务收入 900,000
贷：预计负债 100,000
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）130,000
实际退货8%时，冲减预计负债并补记收入：借：预计负债 80,000
贷：应收账款 90,400
贷：主营业务收入 20,000
实务操作中需特别注意三点：一是现金折扣与退货同时发生时，需将折扣金额从退款中扣除并调整财务费用；二是跨年度退货需区分是否属于资产负债表日后事项；三是每次退货必须同步更新增值税申报表，及时开具红字发票。建议企业建立退货审批流程，通过品管确认、红字发票管理等环节确保会计处理与税务申报的一致性。
