会计分录是CPA《会计》科目最基础且关键的内容，其本质是运用借贷记账法将经济业务转化为会计语言。2020年考试中，资产类科目与长期股权投资等模块的分录处理占据重要地位，需通过理解业务逻辑而非机械记忆。例如，存货跌价准备的计提直接影响利润表，而固定资产清理的分录结构需结合增值税处理，这些细节均需精准掌握。
一、存货相关分录的核心逻辑
存货成本结转需区分销售对象：对外销售商品时，需同时转出已计提的存货跌价准备：
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
若销售材料，则替换为其他业务成本科目。对于存货盘盈盘亏，需注意审批前后的科目变化：盘盈批准后冲减管理费用，而盘亏若涉及责任人赔偿，需通过其他应收款过渡。
二、固定资产全生命周期分录框架
- 初始计量：外购动产需区分是否安装，安装时通过在建工程归集成本：
借：在建工程
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 - 折旧处理：根据用途选择费用归属，例如生产车间设备折旧计入制造费用，管理部门设备则归入管理费用。
- 清理阶段：出售时差额通过资产处置损益核算，报废则转入营业外支出，需注意增值税销项税额的匹配处理。
三、无形资产与投资性房地产的特殊性
内部研发形成无形资产需严格划分资本化与费用化支出：
借：研发支出—资本化支出
研发支出—费用化支出
贷：原材料/应付职工薪酬
完成时，资本化部分转入无形资产，费用化部分直接计入管理费用。对于公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值变动需同步调整公允价值变动损益科目，且处置时需将累计变动转入其他业务成本。
四、长期股权投资的合并对价处理
同一控制下控股合并需以被合并方所有者权益账面价值为基础：
借：长期股权投资（含商誉）
贷：银行存款/股本
资本公积—股本溢价（差额）
合并费用如审计费需直接计入管理费用，与股权对价分离处理。这一规则体现了权益结合法的核心思想，即不确认新资产或负债的公允价值变动。
五、跨周期业务的综合运用
涉及弃置费用的固定资产需引入预计负债，每期按实际利率计提财务费用：
借：财务费用
贷：预计负债
此类分录要求考生理解货币时间价值对长期负债的影响，并能将折现计算融入会计处理流程，体现了CPA考试对实务与理论结合能力的考察重点。
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