随着新租赁准则的全面实施，企业租赁业务的会计处理从“表外”转向“表内”，核心变化在于要求承租方确认使用权资产和租赁负债。这一调整不仅影响资产负债表结构，还涉及复杂的后续计量及税会差异处理。以下从初始确认、后续计量、特殊场景及税务调整四方面解析租赁成本的分录逻辑。
一、初始确认：从合同签订到入账
租赁合同签订时，承租方需将未来应付租金的现值确认为使用权资产，差额部分计入租赁负债-未确认融资费用。例如租期6年、月租1万元的办公楼租赁，假设租金现值为60万元，总付款额72万元，则初始分录为：
借：使用权资产 60万
租赁负债-未确认融资费用 12万
贷：租赁负债-租赁付款额 72万
该分录将未来租金“打包”为资产和负债，差额体现为融资成本。需注意初始成本还包含初始直接费用（如中介费）及复原成本现值，例如支付中介费1.06万元需借记管理费用并抵扣进项税。
二、后续计量：三大核心操作
租金支付与负债冲减
每月支付租金时，优先冲减负债本金：
借：租赁负债-租赁付款额 1万
贷：银行存款 1万
若预付租金，需通过预付账款过渡，收到发票后转回负债科目。利息费用分摊
按实际利率法分摊未确认融资费用，计入财务费用：
借：财务费用-利息费用 X元
贷：租赁负债-未确认融资费用 X元
例如5%利率下，首年利息费用为租赁负债净额×利率，呈现“前期利息高、后期本金多”的房贷特征。使用权资产折旧
按直线法计提折旧，期限取租赁期与资产剩余寿命的较短者：
借：管理费用-折旧费 8333元
贷：使用权资产累计折旧 8333元
若租赁期满购买资产，需将使用权资产累计折旧和租赁负债余额转入固定资产。
三、特殊场景处理要点
- 低价值/短期租赁：价值≤4万或租期≤1年可简化处理，直接计入费用。例如月租1万元的1年期办公室租赁，按月借记管理费用即可。
- 提前终止：冲销资产和负债账面价值，差额计入资产处置损益。假设租期6年提前2年退租：
借：租赁负债-租赁付款额（剩余金额）
使用权资产累计折旧（已提折旧）
资产处置损益（差额）
贷：使用权资产（原值） - 免租期与奖励：免租期租金需在整个租赁期分摊，续租奖励冲减后续租金成本。例如1年租期含1个月免租期，每月费用=总租金÷13个月。
四、税会差异调整策略
会计确认的折旧+利息费用与税务认可的实际支付租金存在差异。假设年会计费用10.7万元（折旧8.3万+利息2.4万），而实际支付12万元，则汇算清缴时需纳税调减1.3万元。若税务不认可使用权资产折旧，需在附注披露差异并做永久性调增。实务中建议建立台账跟踪差异，避免申报错误。
通过上述处理流程，企业可系统完成租赁成本核算，同时满足新准则的披露要求和税务合规性。值得注意的是，对于混合租赁（含非租赁部分），需按分拆优先原则分别处理，而合并报表层面还需抵消关联方往来及现金流。
