收到赠送商品的会计分录应如何分类型处理？

企业收到赠送商品的会计处理需根据业务场景、赠品属性及税务规则综合判断，核心涉及营业外收入、库存商品与应交税费等科目的联动操作。不同情形下，赠品的入账方式存在显著差异，需严格区分无偿受赠、销售附赠及促销赠品的核算规则。正确处理需遵循实质重于形式原则，并关注增值税、所得税的协同处理要求。以下从三种典型场景解析收到赠品的完整会计处理流程。

一、无偿受赠商品处理

非交易性赠品的核心核算规则：

1. 税务处理依据：

   • 根据财税〔2018〕57号文，无偿受赠商品需按公允价值确认收入
   • 取得增值税专用发票时，可抵扣进项税额

2. 基础会计分录：
   借：库存商品（公允价值）
   应交税费——应交增值税（进项税额）
   贷：营业外收入（价税合计）

   示例（网页10）：收到厂家赠送设备价值50万元，增值税6.5万元：
   借：固定资产 50万
   应交税费——应交增值税（进项税额）6.5万
   贷：营业外收入 56.5万

3. 特殊情形处理：

   • 未取得发票时按公允价值暂估入账（网页3）
   • 赠品用于非应税项目需做进项税额转出

二、销售附赠商品处理

买一赠一业务的特殊规则：

1. 收入确认原则：

   • 根据国税函〔2010〕56号文，需将总销售额在商品与赠品间合理分摊
   • 发票需分别注明商品与赠品信息（网页6）

2. 会计处理流程：

   1. 确认主商品收入：
      借：银行存款
      贷：主营业务收入
      应交税费——应交增值税（销项税额）
   2. 结转赠品成本：
      借：主营业务成本
      贷：库存商品

   示例（网页5）：销售100元商品附赠20元赠品：
   借：银行存款 113元
   贷：主营业务收入 100元
   应交税费——应交增值税（销项税额）13元
   借：主营业务成本 20元
   贷：库存商品 20元

三、促销赠品处理

市场推广活动的核算要点：

1. 费用化处理路径：

   • 赠品作为销售费用——业务宣传费核算（网页7）
   • 需计提个人所得税（网页8）

2. 完整会计分录：
   借：销售费用——业务宣传费（公允价值）
   应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   贷：库存商品（成本价）
   应交税费——代扣代缴个人所得税

   示例（网页8）：赠送客户价值5000元购物卡：
   借：销售费用——业务招待费 5650元
   贷：预付账款 5000元
   应交税费——应交增值税（销项税额）650元

3. 税务协同管理：

   • 业务宣传费按营业收入15%限额扣除
   • 代扣20%偶然所得个人所得税（网页7）

四、税会差异协同管理

增值税与所得税处理规范：

1. 增值税处理：

   • 无偿受赠可抵扣进项税额（网页10）
   • 自产赠品视同销售计提销项税额（网页5）

2. 所得税处理：

   • 受赠收入需并入应纳税所得额（网页3）
   • 促销赠品费用需填报A105000纳税调整表（网页8）

建议企业建立赠品管理台账，详细记录赠品来源、用途及税务处理状态。通过ERP系统设置赠品类型标识码，可自动匹配核算规则。对于高价值赠品，需定期进行资产盘点并更新公允价值。开展税务健康检查时，应重点核查赠品对应的进项税额转出与视同销售处理的合规性。