在集团内部重组过程中，母公司将土地使用权无偿划转给全资子公司是常见操作，但这一行为涉及复杂的会计处理与税务合规要求。划转操作既要遵循《企业会计准则》对资产转移的核算规则，又需要满足财税部门对特殊重组事项的认定条件，这对财务人员的专业判断能力提出了较高要求。从会计视角看，土地划转本质上属于权益性交易；从税务视角看，需要重点考量增值税、企业所得税等核心税种的合规处理。
对于母公司的会计处理，应当将其视为以账面价值对子公司进行投资。具体记账公式为：借：长期股权投资——乙公司（账面价值）
贷：无形资产——土地使用权（原账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）这里的核心在于公允价值计量与计税基础确认。母公司需按土地公允价值开具增值税专用发票，若选择简易计税方式，则按5%征收率计算税额。特殊情况下，当划转资产包含相关负债和人员时，可适用资产重组免税政策，此时增值税处理需参照国家税务总局2011年13号公告。
子公司接收土地时，需区分资产用途选择核算科目。若土地用于房地产开发，记账公式为：借：开发成本（含增值税进项税额）
贷：实收资本/资本公积若作为自用资产，则通过无形资产科目核算。这里需要特别关注增值税进项抵扣的合规性，必须取得合法票据才能抵扣。对于跨级划转（如母公司将资产划转至孙公司），会计处理会涉及长期股权投资层级调整，此时母公司需将原对子公司的投资转为对孙公司的投资，属于资产负债表内部结构调整。
在企业所得税方面，满足财税109号规定的特殊重组条件时，可申请特殊性税务处理。具体包括三个核心要件：划转双方具有100%直接控制关系、划转后12个月内保持原经营活动、会计上未确认损益。符合条件时，双方均不确认所得，计税基础按原账面净值延续。实务操作中需注意两点：一是需向税务机关报送《划转特殊性税务处理申报表》及证明材料；二是虽然所得税暂免缴纳，但未来子公司处置该土地时仍需按原母公司计税基础计算应税所得。
增值税处理存在两种情形：1. 若划转行为伴随资产、负债、人员整体转移，可适用资产重组免税政策；2. 若为单纯土地划转，则视同销售按公允价值计征增值税。计税依据确定顺序为：近期同类交易价格→第三方交易价格→组成计税价格（成本×1.1）。对于2016年5月1日前取得的土地，可选择差额计税方式，按（售价-购置价）×5%计算应纳税额。
实务操作中还需注意三个特殊情形：1. 划转涉及土地增值收益时，需预提土地增值税清算准备金；2. 跨年度划转需调整递延所得税资产/负债；3. 若划转后改变土地用途（如工业改商业），可能触发土地性质变更补缴款义务。这些潜在风险点要求财务人员在划转前完成全面的税务尽职调查，建立完整的会计凭证链，包括资产评估报告、股东会决议、划转协议等核心文件。
