企业赠送礼品的会计处理应如何区分场景与税种？

企业在经营活动中常通过赠送礼品维护客户关系或开展促销，其会计处理需根据业务性质、礼品来源及税务规则综合判断。以商贸企业外购价值6万元（不含税）礼品赠客户为例，增值税需按视同销售处理但进销项相抵无税负，企业所得税需填报《A105010视同销售调整表》形成税会差异，而个人所得税可能涉及20%代扣义务。不同场景下，会计分录需匹配费用科目并兼顾税务合规性。

一、客户关系维护类赠送的账务处理
当礼品用于业务招待时，会计处理需区分礼品来源。外购礼品赠送客户的完整分录流程为：

1. 购入环节：
   借：库存商品 60000
     应交税费——应交增值税（进项税额）7800
   贷：银行存款 67800
2. 赠送环节：
   借：管理费用——业务招待费 67800
   贷：库存商品 60000
     应交税费——应交增值税（销项税额）7800
   此时需注意：

• 企业所得税需按公允价值确认视同销售收入6万元与成本6万元，虽不调整应纳税额但需填报调整表以扩大业务招待费计算基数
• 若赠送对象为个人，企业需按“偶然所得”代扣20%个人所得税，否则可能触发税务稽查风险

二、促销活动类赠送的专项核算
若礼品以买赠形式随商品赠送（如满额赠卡），会计处理需体现促销费用属性。以赠送5000元购物卡为例：
借：销售费用——促销费 5000
贷：预付账款——预付卡 5000
此时需关注：

• 税前扣除需附购卡发票复印件及赠送记录
• 若赠品与销售商品属捆绑行为且非随机赠送，可不代扣个税
• 自产赠品需按市场价确认收入并结转成本，外购赠品则需进项税转出

三、员工福利类礼品的特殊处理
发放给员工的购物卡或实物需通过应付职工薪酬科目核算。例如春节发放10人各500元购物卡：

1. 购卡环节：
   借：预付账款——预付卡 5000
   贷：银行存款 5000
2. 发放环节：
   借：应付职工薪酬——福利费 5000
   贷：预付账款——预付卡 5000
   关键要点：

• 须并入当月工资按工资薪金所得代扣个税
• 外购礼品需做进项税额转出，自产礼品则需确认销项税额

四、税务合规性风险控制
企业需特别注意三大风险点：

1. 增值税链条完整性：外购礼品赠送需完成“进项抵扣-视同销售”闭环，避免仅转出未计提销项导致税务违规
2. 费用扣除限额：业务招待费按发生额60%与收入5‰孰低扣除，促销费可全额扣除但需证明与收入直接相关
3. 凭证管理：赠送记录、签收单、促销方案等资料需保存完备，购物卡赠送需留存不征税发票复印件作为扣除依据

企业在实际处理中应建立礼品台账管理制度，区分业务场景选择对应科目，并在季度预缴时预提税会差异调整数据。对于单次赠送金额超过5000元或频次异常的情况，建议提前与税务机关沟通备案，避免触发金税系统预警。通过业财税一体化管理，既能实现商业目的，又能守住合规底线。