如何正确处理逾期应收款的会计分录？

企业面对逾期应收款时，需通过规范的会计处理准确反映资产风险和财务变动。这一过程涉及逾期确认、坏账准备计提、利息与违约金处理等多个环节，既要遵循会计准则，还需结合合同条款及实际情况。以下从核心环节展开，详解会计分录的编制逻辑及实务要点。

一、逾期应收款确认与初始处理

当应收款项超过合同约定期限未收回时，需从应收账款科目转入逾期应收账款科目，单独列示以明确风险。此时会计分录为：借：逾期应收账款
贷：应收账款
这一操作将逾期部分从正常债权中剥离，便于后续跟踪管理。若涉及代垫费用（如运费），需在初始确认时同步计入逾期应收账款，并在收回后冲减。

二、计提坏账准备的会计处理

1. 计提依据：根据预期信用损失模型，按逾期时间、客户信用状况评估坏账风险。常见计提比例为：

   • 逾期30天以内：1%-5%
   • 逾期90天以上：20%-50%
   • 逾期1年以上：全额计提

2. 分录编制：
   借：信用减值损失
   贷：坏账准备
   该分录需定期调整，若本期应提金额大于账面余额，按差额补提；反之则反向冲回。

三、逾期利息与违约金的核算

1. 利息计提：若合同约定逾期利息，需按实际利率法确认收入。例如逾期113万元应收款，年利率6%，30天利息为5,650元：借：应收利息
   贷：财务费用/利息收入

2. 违约金处理：客户违约产生的赔偿需分两步记录：

   • 计提阶段：
     借：应收账款违约金
     贷：应收账款
   • 实际收款时：
     借：银行存款
     贷：应收账款违约金
     税务处理需注意违约金需按价外费用缴纳增值税。

四、坏账核销与后续收回

1. 核销条件：逾期超3年且催收无果，或债务人破产清算。核销分录为：
   借：坏账准备
   贷：逾期应收账款

2. 已核销款项收回：需恢复债权并记录收款：

   • 恢复债权：
     借：逾期应收账款
     贷：坏账准备
   • 实际到账：
     借：银行存款
     贷：逾期应收账款

五、特殊场景处理要点

1. 销售折让/退货：需冲减收入及销项税，例如退回10%货物：借：主营业务收入
   借：应交税费——应交增值税（销项税额）
   贷：逾期应收账款

2. 票据逾期：商业承兑汇票到期未兑付需转入应收票据逾期科目，并同步计提坏账准备。

3. 催收费用：委托第三方机构的费用计入管理费用，分录为：借：管理费用——催收费
   贷：银行存款

通过上述分阶段处理，企业既能合规披露财务风险，又能通过坏账准备缓冲潜在损失。实务中需注意：一是定期复核逾期账款账龄，动态调整计提比例；二是保留催收记录作为核销依据；三是区分现金折扣（计入财务费用）与销售折让（冲减收入），避免科目误用。