在债权投资溢价购入的会计处理中，核心逻辑围绕摊余成本法展开。当企业以高于面值的价格取得债券时，利息调整科目承担着平衡实际利率与票面利率差异的重要功能。这种差异会在持有期间通过系统摊销，最终实现投资收益的合理确认。整个过程涉及初始计量、后续计量和终止确认三个阶段，每个阶段的分录均需体现权责发生制原则与实际利率法的运用要求。
初始确认时，企业应当将债权投资—成本科目记录面值，支付对价与面值的差额通过债权投资—利息调整科目反映。例如支付106万元购入面值100万元的债券时，应作分录：
借：债权投资—成本 100万
借：债权投资—利息调整 6万
贷：银行存款 106万。此时利息调整科目的借方余额代表溢价金额，该金额将在债券存续期内逐步摊销。
后续计量阶段需重点把握三个关键操作：
- 票面利息确认：每期按票面金额与票面利率计算应收利息
借：应收利息/债权投资—应计利息 - 实际利息计算：根据摊余成本×实际利率确定投资收益
贷：投资收益 - 溢价摊销：差额调整利息调整科目
贷：债权投资—利息调整（溢价摊销）
以三年期溢价债券为例，采用实际利率法的摊销流程包括：
- 计算实际利率：通过未来现金流折现确定（如7.7%）
- 编制摊销表：每年计算应收利息、实际利息及摊销额
- 账务处理：例如首年末确认利息时
借：应收利息 10万
贷：投资收益 8.16万
贷：债权投资—利息调整 1.84万
终止确认时需将利息调整科目余额清零。若以110万元出售持有至到期投资，且累计已摊销溢价4万元，则分录应为：
借：银行存款 110万
贷：债权投资—成本 100万
贷：债权投资—利息调整 2万
贷：投资收益 8万。此时利息调整科目余额的冲销，标志着溢价部分的完全摊销。
特别需注意的是，当发生减值时，需重新计算实际利息。根据准则要求，减值后的利息收入应基于调整后的摊余成本和原实际利率计算。这要求会计人员在每个资产负债表日进行减值测试，确保财务数据真实反映投资风险。整个处理流程通过利息调整的动态平衡，最终实现投资收益与企业实际资金成本的匹配。
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