债务重组作为企业化解财务困境的重要手段，其会计处理需严格遵循债务重组利得、重组后公允价值等核心准则。根据重组方式的不同，债务人需通过营业外收入或其他收益科目反映损益，债权人则涉及投资收益或营业外支出的核算。下文将结合金融资产清偿、非金融资产抵债、债转股等典型场景，详解最新会计处理规则与实务操作要点。
一、以金融资产清偿债务的会计分录
当债务人使用交易性金融资产或其他债权投资等金融工具抵债时，会计处理需区分债权人与债务人视角：
- 债务人分录需体现账面价值与清偿工具的差额：借：应付账款（账面价值）
贷：交易性金融资产/其他债权投资（账面价值）
贷：投资收益（差额，可借可贷）
若涉及其他综合收益结转（如其他债权投资），需同步处理：
借：其他综合收益
贷：投资收益（或反向分录） - 债权人分录需以放弃债权的公允价值为基准：借：交易性金融资产（履行日公允价值）
借：坏账准备（已计提金额）
借：投资收益（交易费用及差额）
贷：应收账款（原账面价值）
贷：银行存款（支付的交易费用）
二、以非金融资产抵债的会计处理
涉及存货、固定资产等非金融资产时，需重点关注增值税影响与公允价值计量：
- 债务人分录需计算债务重组收益：借：应付账款（账面价值）
贷：库存商品/固定资产清理（账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：其他收益——债务重组收益（差额）
特殊情形下，若债权人承担增值税：- 需将销项税额计入重组利得计算
- 债权人分录需综合直接税费与减值准备：借：库存商品（放弃债权公允价值-进项税额+直接税费）
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
借：坏账准备
贷：应收账款（原账面价值）
贷：银行存款（直接税费）
贷：投资收益（公允价值与账面价值差额）
三、债务转为权益工具的核算规则
债转股需区分联营企业投资与子公司控制权两类情形：
- 债务人分录需确认股本溢价：借：应付账款（账面价值）
贷：股本/实收资本（面值）
贷：资本公积——股本溢价（公允价值差额）
贷：投资收益（清偿价值与权益工具差额） - 债权人分录存在差异化处理：
- 转为联营/合营企业股权：借：长期股权投资（公允价值+直接税费）
借：坏账准备
贷：应收账款（账面价值）
贷：银行存款（直接税费）
贷：投资收益（差额） - 取得子公司控制权（非同控）：借：长期股权投资（放弃债权公允价值）
借：坏账准备
贷：应收账款
贷：投资收益（差额）
四、附或有条件的债务重组特殊处理
当重组协议包含或有应付金额时，会计处理需引入预计负债科目：
- 债务人初始确认：借：应付账款
贷：应付账款——债务重组（不含或有部分）
贷：预计负债（满足确认条件的金额）
贷：营业外收入——债务重组利得（总差额） - 后续调整：
- 若或有事项未发生：
借：预计负债
贷：营业外收入（原确认金额） - 若实际支付或有金额：
借：预计负债
贷：银行存款
- 若或有事项未发生：
- 债权人则遵循谨慎性原则，仅在或有应收金额实际收到时计入损益
五、组合清偿方式的综合处理要点
对于同时包含现金清偿、资产抵债、修改条款的混合重组，需分步处理：
- 优先扣除现金清偿部分，按比例分配剩余债务
- 对非现金资产抵债部分单独计算公允价值差额
- 修改债务条件部分需折现处理，确认重组后现值与原债权的损益典型分录示例如下（假设组合清偿含现金与存货）：
- 债务人分录：借：应付账款（原总额）
贷：银行存款（现金清偿部分）
贷：库存商品（抵债存货账面价值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
贷：其他收益（现金与存货清偿差额）
贷：应付账款——债务重组（修改条款后现值） - 债权人分录需同步拆分各清偿部分，按公允价值比例确认受让资产价值
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