工程会计核算的核心在于合同履约成本与工程结算的动态平衡，需根据施工合同是否可靠估计选择不同方法。若合同结果能可靠计量，需采用完工百分比法逐期确认收入与成本；若不能可靠计量，则需区分合同成本能否收回进行简化处理。以下从四个关键环节详细解析具体分录编制规则及要点。
一、合同成本归集与初始核算
工程开工后，所有实际发生的直接材料、人工费用、机械使用费等均需通过工程施工—合同成本科目归集：
- 借：工程施工—合同成本（按具体项目及费用类型明细）
- 贷：应付职工薪酬/原材料/周转材料（根据费用性质选择对应科目）
例如采购钢材时，若取得增值税专用发票，需同步处理进项税额： - 借：工程施工—合同成本
- 借：应交税费—应交增值税（进项税额）
- 贷：应付账款
二、收入确认与费用配比
当合同结果可靠估计时，需按完工进度确认收入与成本：
- 计算当期收入：合同总收入×完工进度－累计已确认收入
- 计算当期毛利：(合同总收－合同总成本)×完工进度－累计已确认毛利
- 确认当期成本：当期收入－当期毛利－预计损失准备
会计分录为：
- 借：主营业务成本
- 借：工程施工—合同毛利（可能为零或正负值）
- 贷：主营业务收入
每月末需将收入与成本结转至本年利润科目，实现损益核算。
三、工程结算与款项处理
根据工程进度或结算协议，需定期确认应收账款：
- 借：应收账款（业主确认金额）
- 贷：工程结算
实际收款时冲减预收账款： - 借：银行存款
- 贷：预收账款/应收账款
若涉及质保金，需单独计入合同资产科目，待质保期满后转入应收账款。
四、竣工结算与科目对冲
工程完工后需完成三项核心操作：
- 确认最终收入差额：按结算总价调整前期累计确认金额
- 计提全部应交税金：
- 借：税金及附加
- 贷：应交税费—城建税/教育费附加
- 科目余额清零：
- 借：工程结算（总金额）
- 贷：工程施工—合同成本（实际成本）
- 贷：工程施工—合同毛利（累计差异）
此步骤彻底结平工程施工与工程结算科目。
对于合同结果不可靠估计的情形，若成本可收回则按实收工程款确认收入，成本全额计入当期损益；若成本不可收回则直接计入管理费用。需特别注意，新收入准则下原"工程施工—合同毛利"科目已取消，相关差异直接通过合同资产与合同负债科目反映。
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