如何正确编制贷款减值及核销的会计分录？

贷款减值的会计处理需严格遵循预期信用损失模型，约35%的财税差错源于减值阶段判断错误或摊余成本计算偏差。根据《企业会计准则第22号》，贷款减值的核心在于区分三阶段信用风险，通过贷款损失准备科目动态反映资产质量变化。正确处理计提、核销及转回等业务场景，直接影响企业财务报表的可信度与税务合规性。

减值准备计提处理
资产负债表日需根据信用风险三阶段实施差异核算：

1. 阶段一（信用风险未显著增加）：
   借：资产减值损失
   贷：贷款损失准备（按12个月预期信用损失计提）
   核算依据：使用合同现金流量计算可收回金额
2. 阶段二（信用风险显著增加）：
   借：资产减值损失
   贷：贷款损失准备（按整个存续期预期信用损失计提）
3. 阶段三（已发生信用减值）：
   借：资产减值损失
   贷：贷款损失准备（按实际现金流折现差额计提）
   案例示范：某银行20X6年确认1000万元减值损失，将贷款转入已减值明细科目。

贷款核销操作规范
实际发生损失时需完成三重核销流程：

1. 表内本金核销：
   借：贷款损失准备
   贷：贷款——已减值（本金）
2. 表内利息处理：
   借：坏账准备
   贷：应收利息
3. 表外利息登记：
   减少应收未收利息表外科目金额
   风险警示：未取得法院破产裁定书的核销可能引发税务争议。

已核销贷款收回处理
后续收回需进行反向冲销与损益确认：

1. 恢复贷款准备金：
   借：贷款——已减值（本金）
   贷：贷款损失准备
2. 确认收回金额：
   借：吸收存款
   贷：贷款——已减值（本金）
   应收利息
   资产减值损失（差额）
   操作要点：需同步补提交易费用与溢折价调整。

利息收入特殊处理
减值后利息核算采用摊余成本法：

• 未减值阶段：按合同利率确认利息收入与应收利息差额
• 减值阶段：按实际利率借记贷款损失准备，贷记利息收入
  计算示例：某减值贷款摊余成本976.66万元，按10%实际利率确认97.66万元利息收入。

税会差异调整要点
会计与税法在准备金处理上存在显著差异：

• 计提标准：会计按预期损失模型，税法按贷款余额1%限额
• 调整规则：超额计提部分需做纳税调增，转回时反向调整
• 申报衔接：填报A105120表反映准备金余额变动
  案例数据：某银行会计计提530万元准备金，税法仅允许扣除6万元，产生524万元永久性差异。