在国际贸易中，信用证作为重要的结算工具，其会计处理涉及多个业务环节和特殊科目设置。根据信用证类型和交易主体不同，其他货币资金、应付账款、应收账款等科目将承担关键角色，而外汇汇率波动和保证金制度更增加了账务处理的复杂性。下文将从进口方、出口方及融资场景展开，系统解析不同阶段的会计分录规则。
进口方开证阶段的核心在于保证金核算。当企业申请开立信用证时，若使用外汇存款支付部分保证金（通常为合同金额的30%-40%），需通过其他货币资金——信用证存款科目过渡。例如合同金额10,000美元按40%缴存保证金时：借：其他货币资金——信用证保证金 ￥33,120
贷：银行存款——美元户 ￥33,120
若无现汇账户需用人民币缴纳保证金，则直接贷记银行存款——人民币户。此时银行手续费计入财务费用科目，形成复合分录。
付款赎单环节需处理资金缺口。由于国际惯例仅收取部分保证金，企业需补足差额完成货款支付。假设剩余60%货款通过人民币购汇支付，卖出价高于中间价将产生汇兑成本：借：商品采购 ￥82,860
贷：其他货币资金——信用证存款 ￥33,120
贷：银行存款——人民币户 ￥49,740
此处的￥49,740由10,000×60%×8.29计算得出，体现汇率差异影响。
出口方业务处理呈现反向流程。发货交单时确认收入：借：应收(外汇)账款
贷：主营业务收入
待银行审单付款后，因外汇管制需强制结汇：借：银行存款——人民币户
贷：应收(外汇)账款
值得注意的是，议付手续费需单独核算，例如80万美元议付金额扣除1%手续费时：借：应收款项——出口信用证议付款项 5,600,000
贷：吸收存款 5,544,000
贷：手续费及佣金收入 56,000。
融资场景处理涉及更多科目联动。以制造企业出口设备为例：
- 支付信用证押金时：
借：银行存款——信用证押金 5,000
贷：其他应收款 5,000 - 预付货款担保：
借：其他应付款 10,000
贷：银行存款 10,000 - 收汇结汇时需确认汇兑损益：
借：银行存款——人民币户 136,000
贷：应收账款 135,200
贷：外汇兑换损益 800。
国内信用证处理呈现差异化特征。买方支付20%保证金时：
借：其他货币资金—信用证保证金
贷：银行存款
卖方融资则通过负债类科目过渡：
借：银行存款
贷：短期借款
到期还款时需同步处理保证金回收和利息支出。
实际操作中需特别注意三点：单据审核直接影响应付账款确认时点；外汇中间价与卖出价差异需精确计量；汇兑损益科目在月末应按即期汇率调整。建议企业建立信用证台账跟踪保证金使用情况，并通过财务费用——手续费明细科目归集银行收费，确保税务合规性。
