资产减值准备的计提是会计谨慎性原则的重要体现，通过可收回金额与账面价值的对比判断资产是否发生减值。这一过程需要依据不同资产类型的特性，采用差异化的计量基础和处理方法。以下从具体资产类别、会计分录操作和核心原则三个维度展开说明，帮助理解资产减值损失的账务处理逻辑。
一、按资产类别区分的计提方法
固定资产/无形资产
当可收回金额（公允价值减处置费用与未来现金流量现值较高者）低于账面价值时，需通过以下分录反映价值减损：
借：资产减值损失——计提的固定资产/无形资产减值准备
贷：固定资产减值准备/无形资产减值准备
此类长期资产减值一经确认不得转回，处置时通过固定资产清理科目结转（如：借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备；贷：固定资产）。存货
基于成本与可变现净值孰低原则，当存货可变现净值低于成本时：
借：资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：存货跌价准备
若后期存货价值回升，可在原计提范围内转回（借：存货跌价准备；贷：资产减值损失）。应收账款
采用预期信用损失模型计提坏账准备：
借：信用减值损失——计提的坏账准备
贷：坏账准备
实际发生坏账时核销应收账款（借：坏账准备；贷：应收账款）。
二、特殊资产减值处理
商誉
每年必须进行减值测试，分摊至相关资产组：
借：资产减值损失
贷：商誉减值准备
对于控股合并形成的商誉，需贷记商誉——商誉减值准备明细科目。金融资产
- 债权投资：
借：信用减值损失
贷：债权投资减值准备 - 其他债权投资：
减值损失计入其他综合收益（借：信用减值损失；贷：其他综合收益——信用减值准备）。
- 开发支出
当研发项目可收回金额低于账面价值时：
借：资产减值损失——计提的研发支出减值准备
贷：研发支出减值准备
后续转入无形资产时需抵减该科目余额。
三、会计处理核心原则
谨慎性原则
计提减值准备的核心在于不高估资产价值，通过可收回金额测试及时反映潜在损失。例如固定资产需比较公允价值减处置费用和未来现金流量现值双重指标。不可逆性原则
长期资产（固定资产、商誉等）的减值损失禁止转回，避免企业利用减值准备调节利润。而存货、应收账款等流动资产允许价值回升时转回。计量差异性
- 存货以可变现净值计量
- 金融资产采用预期信用损失模型
- 商誉必须每年强制测试
这种分层设计确保不同资产风险特征得到准确反映。
四、实务操作注意事项
- 计提时需区分资产减值损失（存货、固定资产等）和信用减值损失（应收账款、债权投资），两者在利润表分项列示。
- 税务处理与会计存在差异：减值准备通常不得税前扣除，需在汇算清缴时纳税调整。
- 对于资产组的减值测试（如商誉），需采用二次测试法：先测试不含商誉的资产组是否减值，再测试包含商誉的整体价值。
通过上述分层处理，企业既能遵循企业会计准则第8号等规范要求，又能实现资产价值的真实反映。实务中需特别注意不同资产减值迹象的判断标准，例如存货的市场价格持续下跌、固定资产的技术淘汰风险等，这些都需要结合行业特性和企业实际经营情况综合分析。
