资产发生减值时应如何进行会计处理？

当企业确认资产发生减值时，需通过计提资产减值损失反映其价值减损。这一过程遵循《企业会计准则》的谨慎性原则，要求将资产账面价值调整至可收回金额（公允价值减处置费用或未来现金流量现值中的较高者）。减值准备的计提直接影响利润表和资产负债表，具体会计处理需根据资产类别和减值性质区别操作。以下从分录编制、后续管理和实务要点三个层面展开说明。

一、减值确认的会计分录框架

1. 核心记账原则
   计提减值时统一采用“资产减值损失”科目归集损失金额，同时按资产类别对应设置减值准备科目。基本分录为：
   借：资产减值损失
   贷：XX资产减值准备（如固定资产减值准备、无形资产减值准备等）

2. 具体资产类别的差异处理

   • 固定资产/无形资产：按可收回金额低于账面价值的差额计提，例如设备原值300万元，累计折旧100万元，评估可收回金额150万元时：
     借：资产减值损失 50万元
     贷：固定资产减值准备 50万元
   • 存货：按成本与可变现净值孰低计量，若成本50万元的存货可变现净值45万元：
     借：资产减值损失 5万元
     贷：存货跌价准备 5万元
   • 应收账款：采用预期信用损失模型计提坏账准备，例如500万元应收账款按5%计提：
     借：信用减值损失 25万元
     贷：坏账准备 25万元

二、减值准备的后续处理规则

1. 长期资产的不可逆性
   固定资产、无形资产、商誉等长期资产的减值准备一经确认，在后续会计期间不得转回。这一规定旨在防止企业通过减值转回操纵利润。例如某设备计提50万元减值后，即使后续市场回暖，账面价值仍保持调整后金额。

2. 短期资产的可逆性例外
   存货、应收账款等短期资产允许在价值回升时转回减值准备。例如存货跌价准备5万元后，若可变现净值回升至48万元：
   借：存货跌价准备 3万元
   贷：资产减值损失 3万元

3. 资产处置时的处理
   当减值资产被出售或报废时，需同步转销减值准备。例如处置已计提减值50万元的固定资产：
   借：固定资产清理 150万元
   累计折旧 100万元
   固定资产减值准备 50万元
   贷：固定资产 300万元

三、实务操作的关键要点

1. 减值测试触发机制
   企业需定期（至少每年末）评估资产是否存在减值迹象，包括市价暴跌、技术过时、资产闲置等。对商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在迹象均需强制测试。

2. 可收回金额的估值方法

   • 公允价值法：参考活跃市场报价或专业评估报告
   • 现金流量折现法：预测未来5年收益并选择合理折现率（通常参考加权资本成本）
     例如某资产账面价值200万元，公允价值180万元，未来现金流现值190万元，则按190万元作为可收回金额

3. 税会差异处理
   会计计提的减值准备一般不得税前扣除（如固定资产减值准备），需在企业所得税汇算时作纳税调增。实际损失发生时（如存货报废），凭合法凭证申报扣除

通过上述处理流程，企业既能真实反映资产价值变动，又能遵循会计准则的稳健性要求。财务人员需特别注意长期资产减值不可逆的特性，以及在资产处置、债务重组等场景下的特殊会计处理规则。