原材料会计分录应当如何系统梳理？

在工业企业会计实务中，原材料作为存货的核心组成部分，其会计核算贯穿采购、领用、销售等全流程。根据《企业会计准则》要求，企业可选择实际成本法或计划成本法进行核算，不同业务场景对应差异化的分录处理。本文将结合最新实务指引，系统梳理主要业务场景的会计处理要点。

一、采购环节的账务处理

实际成本法下需区分四种典型场景：

1. 单货同到（发票与材料同时到达）借：原材料
   贷：银行存款/应付票据
   同时确认进项税额：
   借：应交税费——应交增值税（进项税额）

2. 单到货未到（发票已收材料未达）借：在途物资
   贷：银行存款
   待材料验收入库后转回：
   借：原材料
   贷：在途物资

3. 货到单未到（月末暂估入账）月末按暂估价：
   借：原材料
   贷：应付账款——暂估应付账款
   次月初红字冲销：
   借：原材料（红字）
   贷：应付账款——暂估应付账款（红字）

4. 预付账款采购预付时：
   借：预付账款
   贷：银行存款
   收料后差额调整：
   借：原材料
   贷：预付账款（实际应付金额）

二、生产领用的核心分录

企业应根据受益对象选择科目核算：

• 直接生产耗用：
  借：生产成本——直接材料
  贷：原材料
• 车间间接耗用：
  借：制造费用
  贷：原材料
• 管理部门耗用：
  借：管理费用
  贷：原材料
• 特殊场景处理：
  • 在建工程领用需计入工程成本
  • 研发领用归集至研发支出科目

三、计划成本法的特殊处理

采用计划成本法时需通过材料采购科目过渡：

1. 采购阶段记录实际成本：
   借：材料采购（实际成本）
   贷：银行存款
2. 入库时按计划成本结转：
   借：原材料（计划成本）
   贷：材料采购（计划成本）
3. 月末调整材料成本差异：
   • 实际＞计划（超支差异）：
     借：材料成本差异
     贷：材料采购
   • 实际＜计划（节约差异）：
     借：材料采购
     贷：材料成本差异

四、非正常业务处理要点

1. 存货跌价准备
   计提时：
   借：信用减值损失
   贷：存货跌价准备
   领用时转销：
   借：生产成本
   贷：存货跌价准备

2. 非正常损耗

   • 管理不善导致损失需转出进项税额：
     借：管理费用
     贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
   • 自然灾害损失直接计入营业外支出

3. 销售材料
   确认收入：
   借：银行存款
   贷：其他业务收入
   结转成本：
   借：其他业务成本
   贷：原材料

五、期末处理与风险提示

月末需重点关注暂估入库调整与成本差异分摊，避免跨期费用影响损益准确性。建议企业建立存货台账管理系统，实时跟踪原材料收发存数据，特别对于采用计划成本法的企业，应定期分析材料成本差异率变动趋势，及时调整采购策略。