捐赠作为企业履行社会责任的重要方式，其会计处理涉及营业外支出、库存商品和增值税等核心概念。根据捐赠类型不同，会计分录存在显著差异。本文将针对现金捐赠、实物捐赠、固定资产捐赠及接受捐赠四种情形，结合企业会计准则和税法规定，系统解析各场景下的账务处理要点。
一、现金捐赠的会计处理
当企业通过银行转账或现金形式进行捐赠时，需通过营业外支出科目核算。根据网页1和网页4的说明，其标准分录为：借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款/库存现金
例如，企业向慈善机构捐赠10,000元现金时，直接减少银行存款并计入非经营性支出。值得注意的是，公益性捐赠需通过指定机构进行，且不超过年度利润总额12%的部分才可税前扣除。
二、实物捐赠的账务处理
以库存商品捐赠为例，需同时处理存货转出和视同销售的增值税。根据网页3和网页5的案例：借：营业外支出——捐赠支出（成本+销项税额）
贷：库存商品（账面成本）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
假设某企业捐赠成本8,000元的商品，市场价10,000元，增值税率13%，则分录金额为8,000元（库存商品）和1,300元（销项税），合计9,300元计入营业外支出。此处需注意：增值税计税基础是公允价值而非成本价。
三、固定资产捐赠的特殊处理
捐赠固定资产需转出账面价值及相关税费。网页8的案例显示，会计分录需包含累计折旧和减值准备：借：营业外支出（净值）
借：累计折旧（已计提部分）
借：固定资产减值准备（如有）
贷：固定资产（原值）
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
例如，一台公允价值30,000元的设备已计提折旧5,000元，捐赠时需确认25,000元损失，并计算销项税额。
四、接受捐赠的账务处理
企业收到捐赠时需区分资产类型。根据网页1和网页3：
- 现金捐赠：直接计入营业外收入
借：银行存款
贷：营业外收入——接受捐赠 - 固定资产捐赠：按公允价值入账并冲减累计折旧
借：固定资产（公允价值）
贷：累计折旧（估计值）
贷：营业外收入——捐赠利得（差额）
例如，接受市价30,000元的设备并估计折旧5,000元时，营业外收入确认为25,000元。
五、税务处理要点与注意事项
- 税前扣除标准：仅公益性捐赠且通过指定机构实施时，可在利润总额12%内抵扣，直接捐赠不得扣除；
- 视同销售规则：非货币性捐赠需按公允价值确认增值税，但特殊情形（如疫情捐赠）可能免征；
- 凭证要求：必须取得合规捐赠票据，否则税务申报时需纳税调增；
- 期末结转：所有营业外支出需转入本年利润科目，最终影响企业净利润。
通过上述分类解析可见，捐赠会计处理需兼顾会计准则与税法要求。实务操作中，建议企业建立捐赠台账，明确捐赠类型和票据管理，避免因账务错误引发税务风险。
