企业捐赠作为履行社会责任的重要形式，其会计处理需严格遵循权责发生制与实质重于形式原则，通过营业外支出与营业外收入科目实现双向核算。根据《企业会计准则》，捐赠行为需区分对外捐赠与接受捐赠的核算路径，同时满足视同销售的增值税处理规则与公益性捐赠的所得税抵扣要求。实务操作中需重点关注科目对应逻辑、税务合规性及捐赠凭证管理，确保财务记录既反映经济实质，又符合监管要求。
一、对外捐赠的分录架构与核心规则
货币性资产捐赠
直接通过银行存款科目核算：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：银行存款
该处理适用于现金、银行转账等即时支付场景，需附捐赠协议与公益事业捐赠票据。非货币性资产捐赠
需按公允价值确认视同销售收入，并计提增值税：
借：营业外支出——捐赠支出
贷：库存商品（账面成本）
应交税费——应交增值税（销项税额）
特殊处理：- 扶贫捐赠凭有效凭证可免征增值税
- 自产货物按市场价计税，外购物资按购入价计税
公益性捐赠特殊处理
符合税前扣除条件的捐赠支出，需在年度利润总额12%限额内抵扣：
借：营业外支出——公益性捐赠
贷：银行存款
超额部分可结转三年扣除，需设置捐赠台账追踪可抵扣余额。
二、接受捐赠的核算路径与税务协同
货币性资产接受
直接计入营业外收入科目：
借：银行存款
贷：营业外收入——接受捐赠
若涉及所得税，需通过待转资产价值科目过渡：
借：银行存款
贷：待转资产价值——接受捐赠货币性资产
期末计提所得税：
借：待转资产价值
贷：应交税费——应交所得税
资本公积——其他资本公积非货币性资产接受
按公允价值确认资产价值，同步处理进项税额：
借：固定资产/原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：营业外收入——捐赠利得
需取得捐赠评估报告与资产交接单作为入账依据。
三、增值税处理的进阶规则
视同销售计税基准
- 自产货物按市场价计税
- 外购物资按购入价计税
- 免税捐赠需满足目标脱贫地区定向要求
进项税额转出条件
非正常损失对应进项税不得抵扣：
借：待处理财产损溢
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）
需根据《增值税暂行条例》第27条计算转出金额。
四、特殊业务场景处理规范
扶贫捐赠专项处理
符合政策条件的定向捐赠可享受：- 增值税全额免征
- 企业所得税全额扣除
需留存贫困地区证明与捐赠物资评估报告。
跨期费用调整
补缴历史欠费时追溯调整：
借：以前年度损益调整
贷：应付职工薪酬——社会保险费
需同步调整企业所得税汇算清缴申报表。
五、期末结转与内控优化
损益结转流程
期末将捐赠支出结转至本年利润：
借：本年利润
贷：营业外支出——捐赠支出内控管理要点
- 建立捐赠管理台账，记录：
- 受赠单位资质证明
- 捐赠协议编号
- 税务凭证备案状态
- 实施三级审批制度：经办人→法务审核→财务总监
- 配置ERP系统免税校验模块，自动识别符合条件的捐赠业务。
- 建立捐赠管理台账，记录：
建议企业每季度编制捐赠税务影响分析表，结合《财政部2023年第45号公告》动态调整捐赠策略。对于集团化企业，可建立捐赠预算池制度，通过内部往来科目平衡各子公司捐赠额度。跨境捐赠需额外关注外汇管制与关税豁免政策，通过海关完税凭证完善税务链条。
