如何正确处理现金清查中的会计分录？

在企业日常运营中，现金清查是确保资金安全的重要环节，其会计处理涉及库存现金和待处理财产损溢等核心科目。当发现现金溢余或短缺时，需通过特定的分录流程记录并调整账目，最终根据查明原因结转至相应科目。以下从现金溢余与短缺两个维度，结合会计规范详细阐述具体操作。

一、现金溢余的会计处理

当实际现金金额超过账面记录时，需分两阶段处理：

1. 发现溢余时，通过过渡科目待处理财产损溢调整账面：借：库存现金
   贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
   此阶段仅反映账实差异，不涉及损益确认。

2. 查明原因并批准后，根据性质结转：

   • 若属于应支付款项（如少付工资、多收客户款项）：借：待处理财产损溢
     贷：其他应付款
   • 若无法查明原因，则作为营业外收入入账：借：待处理财产损溢
     贷：营业外收入
     例如甲企业发现溢余2000元，其中1500元需补付员工，剩余500元转入营业外收入。

二、现金短缺的会计处理

当账面记录高于实际现金时，需区分责任归属：

1. 发现短缺时，冲减库存现金：借：待处理财产损溢
   贷：库存现金
   该步骤使账实暂时相符。

2. 批准处理方案后，按责任划分结转：

   • 需由责任人/保险公司赔偿部分：借：其他应收款
     贷：待处理财产损溢
   • 无法查明原因的损失，计入管理费用：借：管理费用
     贷：待处理财产损溢
     如某企业短缺1000元，其中600元因多付供应商需追回，剩余400元作为管理损失。

三、关键注意事项

• 科目特性：待处理财产损溢为过渡性科目，期末必须清零，不得挂账。
• 清查程序：需由非出纳人员参与盘点，出纳需在场确认结果，并编制现金盘点报告表作为原始凭证。
• 税务影响：无法查明的溢余需缴纳企业所得税，而短缺损失需满足税法规定的扣除条件。

通过规范处理现金清查差异，企业既能保障账实一致性，又能合理控制税务风险。实际操作中，建议结合具体业务场景细化分类，确保会计记录的合规性与可追溯性。