融资租赁作为企业重要的融资方式，其会计处理涉及租赁分类判断、初始计量和后续计量三大核心环节。根据新准则要求，出租人与承租人的处理逻辑存在显著差异，尤其在使用权资产确认和租赁负债计量方面需严格遵循权责发生制原则。本文结合最新实务指引，从租赁期开始日至终止环节，系统梳理关键业务场景的分录逻辑。
一、租赁期开始日的初始计量
出租人在租赁开始日需确认应收融资租赁款，其初始分录体现资产转让与融资收益确认的双重属性。典型分录如下：借：应收融资租赁款—租赁收款额（未收款项）
应收融资租赁款—未担保余值（预计残值）
银行存款（已收款项）
贷：融资租赁资产（账面价值）
银行存款（初始直接费用）
资产处置损益（公允价值与账面差额）
应收融资租赁款—未实现融资收益（差额）
此阶段需特别注意未实现融资收益的计算，该科目反映租赁投资净额与公允价值的差额，后续通过利息收入逐步实现。
二、租赁保证金与租金收取
租赁保证金作为风险缓释工具，其会计处理需区分三种状态：
- 收取保证金时：
借：银行存款
贷：其他应付款—租赁保证金 - 抵付租金时：
借：其他应付款—租赁保证金
贷：应收融资租赁款 - 没收违约金时：
借：其他应付款—租赁保证金
贷：营业外收入
对于租金收取，每期需同步确认利息收入：
借：应收融资租赁款—未实现融资收益
贷：其他业务收入
该环节需采用租赁内含利率或合同折现率计算各期收益，确保收益确认与现金流匹配。
三、后续计量中的特殊处理
- 信用减值计提：当预计未担保余值下降时：
借：信用减值损失
贷：应收融资租赁款减值准备 - 转租赁业务：
- 经营租赁转租赁保留原负债及使用权资产
- 融资租赁转租赁需终止确认原资产，确认新投资净额
- 生产商出租人：收入按公允价值与租金现值孰低确认，成本扣除未担保余值现值
四、租赁变更与终止环节
- 租赁范围扩大：作为新租赁处理，终止原租赁并重新确认资产与负债
- 提前终止时：
借：银行存款（违约金/购买款）
贷：应收融资租赁款 - 留购选择权行使：承租人支付尾款后需将使用权资产转入固定资产
五、承租人视角的核心差异
根据新准则，承租人不再区分融资租赁与经营租赁，统一采用单一模型：
- 初始确认：
借：使用权资产
未确认融资费用
贷：租赁负债 - 支付租金时：
借：租赁负债
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
通过上述分层处理，企业可精准反映融资租赁业务的资金运动本质与风险收益特征。实务中需特别注意折现率选择对损益的影响，以及租赁分类标准变动对报表结构的重塑作用。对于复杂业务场景（如售后回租、跨境租赁），建议结合税务处理要求完善核算链条。
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