在资本市场中，货币资金造假往往通过复杂的会计操作掩盖真实财务状况。这类舞弊的核心在于人为操纵资产负债表中的货币资金科目，并配合利润表项目完成虚假财务数据的闭环。从康美药业虚增887亿元存款到东旭集团伪造447.9亿资金，造假者通过借贷分录的精心设计，将虚构资金融入报表体系。本文将从会计分录视角拆解典型造假手法，揭示其背后的财务逻辑与审计破局点。
一、虚增银行存款的会计分录构造
企业伪造银行单据或虚构交易时，通常通过借：货币资金配合贷：应付账款/其他应付款完成账面平衡。例如康美药业曾虚构中药材采购交易，会计分录表现为：
借：货币资金 286.93亿元
贷：应付账款 286.93亿元
这种操作使资金余额虚增的同时，通过关联方账户形成资金闭环。审计时需关注利息收入/平均货币资金余额的比率，若显著低于同期存款利率（如桑德国际2013年仅0.37%），则可能暗示资金不实。
二、资金挪用与科目转换操作
当企业实际挪用资金时，往往通过预付账款或其他应收款科目转移资金。典型分录如：
借：预付账款 23,400元
贷：银行存款 23,400元
随后将真实支出计入费用：
借：管理费用 23,400元
贷：库存现金 23,400元
这种"一借一贷"的对称操作掩盖了资金流向。实务中需核查银行对账单流水与会计凭证附件的匹配性，警惕长期挂账的往来款项。
三、费用调节与利润虚增
造假者为平衡虚增资金带来的利润缺口，常调整财务费用科目。例如虚增利息支出：
借：财务费用-利息支出 1.51亿元
贷：应付利息 1.51亿元
康美药业通过此类操作在2016年虚增6.56亿元利润。审计时应比较利息支出/有息负债与市场利率的偏离度，异常波动往往指向舞弊。
四、关联方交易与资金循环
复杂造假常涉及关联方资金闭环。典型操作分三步：
- 虚构销售收入：
借：应收账款 2000万元
贷：营业收入 2000万元 - 关联方虚假回款：
借：银行存款 2000万元
贷：应收账款 2000万元 - 资金体外循环：
借：其他应收款-关联方 2000万元
贷：银行存款 2000万元
这种"三角循环"使资金在表内短暂停留后转移。需穿透核查交易对手背景与资金最终流向。
五、存货与资金的联动造假
当虚增资金难以为继时，企业可能将虚假资金转为存货。如康美药业2018年将195.46亿元虚假现金转为存货：
借：存货 195.46亿元
贷：货币资金 195.46亿元
这种操作需配合虚假采购合同、出入库单据完成。审计时应重点分析存货周转率与毛利率的匹配性，突击盘点时关注仓库实际容量与账面数量的矛盾。
