高温津贴的会计处理应如何区分工资与福利费？

在高温津贴的会计处理中，核心在于区分其属于工资性支出还是职工福利费。根据《企业会计准则第9号——职工薪酬》的定义，符合法定标准的高温津贴属于短期薪酬，需纳入应付职工薪酬——工资科目核算；而企业额外提供的防暑降温费则属于职工福利费。这种区分直接影响会计分录的科目选择及后续的税务处理。

对于符合国家规定的高温津贴（如35℃以上露天作业或工作场所温度≥33℃的情形），其性质属于岗位津贴。会计处理分为两个阶段：借：生产成本/制造费用/管理费用（根据员工所属部门）
贷：应付职工薪酬——工资——岗位津贴（高温津贴）
实际发放时：
借：应付职工薪酬——工资——岗位津贴（高温津贴）
贷：银行存款/库存现金
这一流程体现了权责发生制原则，通过计提将成本费用与员工服务期间匹配。

若企业以现金或实物形式发放防暑降温费（如清凉饮料、保健用品等），则需归入职工福利费。会计分录为：
计提时：
借：管理费用/生产成本（根据受益对象）
贷：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
发放时：
借：应付职工薪酬——职工福利费（防暑降温费）
贷：银行存款/库存现金
需注意的是，供给全体员工的劳动保护用品（如统一采购的清凉饮料）可直接计入管理费用——劳动保护费，无需通过应付职工薪酬科目。

从税务处理角度看，两类支出的差异显著：

• 高温津贴作为工资组成部分，企业所得税前可全额扣除，个人所得税需并入工资计税；
• 防暑降温费属于职工福利费，企业所得税扣除限额为工资总额的14%，且需代扣个税。
  这一差异要求企业在核算时必须严格区分两类支出，避免因科目混淆导致税务风险。例如，某车间工人同时领取法定高温津贴和企业自发的防暑降温费，前者应计入生产成本，后者则需通过应付职工薪酬——福利费归集。

实务操作中还需关注以下要点：

1. 部门费用分配：生产人员津贴计入生产成本，销售人员计入销售费用，管理人员计入管理费用；
2. 凭证管理：高温津贴发放需附温度监测记录、考勤表等佐证材料；
3. 跨期处理：若6月计提但7月发放，需在6月期末做应付职工薪酬挂账；
4. 非货币福利：发放实物需按公允价值确认收入并代扣个税。
   这些细节直接影响会计信息的准确性和合规性，企业应建立明确的内部审批流程和核算标准。